Depuis 2015, le Congrès a exigé que l'IRS conclue des contrats avec des agences de recouvrement de créances privées (PCA) pour recouvrer les dettes tributarios impayées auprès des contribuables que l'IRS n'a pas les ressources nécessaires pour recouvrer. En 2019, dans le cadre du Taxpayer First Act (TFA), le Congrès a modifié la loi pour interdire à l'IRS de céder les dettes tributarios des contribuables à faible revenu aux PCA. Plus précisément, la TFA ordonne à l'IRS d'exclure de l'attribution de la PCA les dettes des contribuables dont les revenus bruts ajustés (AGI) sont égaux ou inférieurs à 200 % du niveau de pauvreté fédéral. Cette exigence est entrée en vigueur le 1er janvier 2021 et son intention de protéger les contribuables à faible revenu était simple et énoncée dans le document d'accompagnement. Rapport du Comité des voies et moyens de la Chambre. La disposition visait « à empêcher ces contribuables de s’engager dans des plans de paiement qu’ils ne peuvent pas se permettre ».

Cette disposition est conforme à d'autres parties du code des impôts qui équilibrent l'intérêt du gouvernement à percevoir des impôts et l'intérêt du gouvernement à garantir que les individus et les familles disposent de ressources suffisantes pour faire face à leurs dépenses de subsistance de base. Par exemple, l’IRC § 6343(a)(1)(D) exige que l’IRS verse un prélèvement s’il détermine que le prélèvement « crée des difficultés économiques en raison de la situation financière du contribuable ». De même, l'IRC § 7122(d)(2)(A) prévoit que lors de l'évaluation des offres de compromis, l'IRS doit effectuer certaines analyses financières destinées à garantir que les contribuables disposent de « moyens adéquats pour subvenir aux frais de subsistance de base ».

La disposition TFA offre des protections analogues aux contribuables contre les tentatives de recouvrement par les PCA. Cependant, la loi n'ordonne pas à l'IRS how pour mesurer si l'AGI d'un contribuable est égal ou inférieur à 200 pour cent du niveau de pauvreté fédéral ou à partir de quelle date la mesure doit être effectuée. Nous pensons que l'IRS mesure l'AGI d'une manière qui ne parvient pas à identifier avec précision les contribuables à faible revenu, est incompatible avec l'intention de la loi, et l'IRS devrait envisager une approche plus précise.

L’approche de l’IRS ne parvient pas à protéger avec précision les contribuables à faible revenu

Pour déterminer l'AGI d'un contribuable, l'IRS a décidé d'utiliser la dernière déclaration de revenus du contribuable - et s'il n'y a pas de déclaration récente, elle remontera jusqu'à dix ans pour en localiser un. Si aucune déclaration n'a été déposée au cours des dix dernières années, l'IRS supposera que l'AGI du contribuable dépasse 200 % du niveau de pauvreté fédéral et ne l'exclura pas de l'affectation à une PCA. Dans le cadre de cette approche, les résultats seront à la fois sous-inclusifs et sur-inclusifs pour la population que la disposition est censée protéger. Les déterminations de responsabilité et de recouvrabilité sont effectuées à différents moments. Par exemple, si un contribuable produit une déclaration de revenus pour l'année tributarioe 2012, la détermination du passif est basée sur le revenu, les déductions et les crédits du contribuable pour cette année. En revanche, si un contribuable a encore aujourd'hui une dette tributarioe impayée pour 2012, la détermination de la recouvrabilité est basée sur la situation financière actuelle du contribuable (en 2021 ou le plus récemment possible).

Un contribuable qui pouvait se permettre de payer des impôts en 2012 ne sera peut-être pas en mesure de le faire aujourd’hui – et ce sont ces contribuables que le Congrès avait l’intention d’exclure de l’affectation aux PCA. À l’inverse, un contribuable qui n’avait pas les moyens de payer de l’impôt en 2012 pourrait avoir gagné un revenu supplémentaire ou acquis des actifs supplémentaires et être en mesure d’effectuer ses paiements actuellement. L’IRS n’a pas fourni de justification convaincante pour justifier son approche consistant à remonter dix ans en arrière et à ne pas envisager d’autres approches. Nous pensons que l’approche que nous recommandons offrirait une meilleure protection aux contribuables à faible revenu confrontés aux défis économiques actuels.

L'approche de l'IRS n'est pas conforme à la loi et il existe une autre approche qui serait plus précise.

La disposition TFA ordonne à l'IRS de déterminer l'AGI d'un individu « pour l'année d'imposition la plus récente pour laquelle ces informations sont disponibles ». Si les déclarations de revenus étaient la seule option disponible, remonter dix ans en arrière pourrait répondre aux exigences légales. Mais il existe une autre option qui, selon nous, répond mieux à l’intention du Congrès telle qu’énoncée dans l’AFE.

Recommandation du TAS pour déterminer les cas appropriés à transmettre aux PCA

Chaque année, l'IRS reçoit des documents de déclaration d'informations de tiers (formulaires W-2, déclaration de salaire et d'impôt et formulaires 1099 déclarant les revenus provenant de diverses sources) et peut construire ou approximer le revenu brut d'un contribuable à partir de ceux-ci. Lorsque l'IRS cherche à percevoir des impôts auprès de personnes qui n'ont pas déposé de déclaration de revenus, c'est exactement l'approche adoptée par l'IRS : il crée une déclaration de revenus, y compris l'AGI, sur la base de documents de déclaration d'informations de tiers en vertu de l'autorité prévue dans l'IRC § 6020. (b), en effectuant un Substitut au Retour (SFR). Il n’y a aucune raison pour que l’IRS ne puisse pas suivre la même approche ici. Pour garantir que les déterminations de recouvrabilité sont faites sur la base des données actuelles, TAS a recommandé que l'IRS détermine l'AGI selon une approche en trois parties : (i) utiliser les informations d'une déclaration de revenus si celle-ci a été déposée au cours des deux dernières années ; (ii) si aucune déclaration n'a été déposée au cours des deux dernières années, utiliser les documents récents de déclaration d'informations de tiers, si disponibles, pour créer un SFR ; et (iii) si aucune déclaration n'a été déposée au cours des deux dernières années et qu'il n'y a aucun document de déclaration de tiers, supposez que l'AGI était nul et excluez le compte de l'affectation à une PCA.

Résultats de TAS avec l'approche proposée

Selon l'analyse par l'IRS de 2,311,294 2019 XNUMX cas dans l'inventaire de la PCA en novembre XNUMX, la méthode TAS et la méthode IRS excluraient à peu près le même nombre de cas. Mais nous pensons que l’approche TAS protège mieux les contribuables à faible revenu que la loi TFA a été conçue pour protéger.

Je reconnais qu’aucune méthode n’est parfaite, mais l’approche TAS est plus efficace pour empêcher les contribuables de conclure des accords de paiement qu’ils ne peuvent pas se permettre. Les documents de déclaration d’informations permettent à l’IRS de calculer le revenu brut, mais ils n’identifient pas les « ajustements » et n’indiquent pas à l’IRS si le contribuable est célibataire ou marié. Dans ces cas-là, nous avons suggéré qu’il serait raisonnable de formuler des hypothèses « à l’encontre » du contribuable… c'est à dire., en supposant qu’il n’y a pas d’ajustements et en calculant l’AGI sur la base du statut de dépôt « unique ». Si l'IRS utilise des documents de déclaration d'informations de tiers pour déterminer la recouvrabilité, les revenus non déclarés sur ces documents, tels que les revenus d'un travail indépendant, ne seront pas pris en compte. Mais cela est probablement vrai même lorsque l’IRS s’appuie sur les déclarations de revenus déposées, car les études sur l’écart tributario montrent que la plupart des revenus non déclarés à l’IRS sur des documents tiers ne sont pas non plus déclarés dans les déclarations de revenus.

À notre avis, il s’agit d’une situation dans laquelle nous ne devrions pas faire du parfait l’ennemi du bien. Dans un système tributario où les contribuables produisent environ 160 millions de déclarations de revenus des particuliers, aucune méthodologie ne permettra d’obtenir la bonne réponse dans tous les cas, mais nous devrions adopter l’approche la plus susceptible d’apporter les protections souhaitées. Nous pensons qu’il sera bien plus précis de fonder les déterminations de recouvrabilité sur des informations récentes que de se baser sur des déclarations de revenus déposées datant de moins de dix ans. Dans un récent rapport d'audit, l'Inspecteur général du Trésor pour l'administration tributarioe (TIGTA) est parvenu à une conclusion similaire et a également recommandé que l'IRS envisage d'utiliser « à la fois les informations de la dernière déclaration déposée et les informations sur les revenus de tiers dans sa méthodologie pour exclure les contribuables à faible revenu de l'inventaire de la PCA ».

Recommandation du TAS pour les missions PCA

Nous encourageons l’IRS à réévaluer son approche. Cependant, l'IRS a rejeté l'utilisation de documents de déclaration d'informations de tiers lors de discussions informelles avec nous et dans sa réponse formelle à TIGTA. A ce titre, nous avons recommandé dans le livre violet 2021 du National Taxpayer Advocate que le Congrès modifier l'IRC § 6306(d)(3)(F) pour ordonner à l'IRS de déterminer le revenu brut ajusté d'un individu « pour l'année d'imposition la plus récente pour laquelle ces informations sont disponibles » en référence à la déclaration de revenus la plus récente de l'individu si une a été déposée au cours des deux années précédentes ou, à défaut, par référence aux documents de déclaration de renseignements de tiers décrits à la partie III du sous-chapitre A du chapitre 61 du CRI.

En attendant, le meilleur conseil aux contribuables est le suivant : si votre dette tributarioe est attribuée à une PCA et que vous ne pouvez pas payer, dites à la PCA que vous souhaitez travailler directement avec l'IRS. L'IRS – et non les PCA – peut déterminer si vous devez être placé dans une situation actuellement non recouvrable en raison de difficultés ou approuvé pour une alternative de recouvrement telle qu'une offre de compromis ou un accord de paiement partiel. Les employés d'IRS Collection arrivent à la résolution appropriée sur la base de vos informations financières (que les employés de PCA ne collectent pas).