Compétence en matière de recouvrement des impôts et de remboursement des frais de procédure et loi TAS

Plus tôt cette année, la commission des finances du Sénat a franchi une étape importante vers la modernisation et l’amélioration des processus fiscaux en présentant un projet de loi de discussion. Loi sur l'assistance et les services aux contribuables (TAS)Ce projet révolutionnaire, publié par le président du comité, le sénateur Mike Crapo, et le membre de haut rang, le sénateur Ron Wyden, vise à remédier à diverses inefficacités et déséquilibres du système tributario actuel.

Au fil de plusieurs articles, j'ai mis en avant certaines dispositions clés qui, si elles étaient finalement adoptées, renforceraient les droits des contribuables et amélioreraient le fonctionnement de l'IRS. L'une de ces recommandations conférerait au Tribunal tributario américain le pouvoir d'ordonner des remboursements et des crédits dans les affaires de recouvrement de créances (CDP).

En juin, la Cour suprême des États-Unis a statué Commissaire c. Zuch Le tribunal tributario a statué que le tribunal tributario avait perdu sa compétence pour déterminer la responsabilité sous-jacente dans une affaire de CDP après que l'IRS eut abandonné la taxe en cause. La disposition de la loi TAS qui conférerait au tribunal tributario le pouvoir d'ordonner des remboursements et des crédits dans les affaires de CDP aurait pu être utile dans cette situation. Pour les contribuables se trouvant dans la même situation que Mme Zuch, cette disposition permettrait de poursuivre l'affaire devant le tribunal tributario et de demander un remboursement devant la même instance, plutôt que d'exiger du contribuable qu'il dépose une demande de remboursement distincte.

Quel est le problème actuel ?

Pour comprendre l'importance de cette disposition de la loi TAS, il est essentiel de comprendre le problème en cause. Dans la plupart des affaires portées devant le tribunal tributario, celui-ci est habilité à déterminer qu'un contribuable a payé un impôt en trop et peut ordonner à l'IRS de lui accorder un remboursement ou un crédit. Cependant, lorsqu'il examine une détermination d'assujettissement dans une affaire CDP, le tribunal tributario n'est pas habilité à ordonner un remboursement ou un crédit, même si le contribuable n'a pas eu la possibilité préalable de contester son assujettissement.

Mme Zuch a déposé une requête auprès du Tribunal tributario, compétent pour les affaires de CDP, afin d'obtenir la révision d'une taxe imposée par l'IRS. Les parties ont convenu que le Tribunal tributario « sera compétent » pour « réviser » une « décision » rendue par un agent d'appel lors d'une audience de CDP. La Cour suprême, en accord avec l'IRS, a statué qu'une « décision » est simplement une décision quant à la possibilité d'appliquer une taxe ; s'il n'y a plus de taxe proposée, il n'y a pas de décision défavorable à réviser par le Tribunal tributario.

Pendant que l'affaire était en cours, Mme Zuch a déposé des déclarations de revenus, dont l'IRS lui devait un remboursement. Plutôt que de verser ces remboursements à Mme Zuch (et apparemment à son insu), l'IRS a utilisé les montants de ces remboursements pour compenser le solde qu'elle lui imputait dans l'affaire CDP, jusqu'à ce que ce solde soit réduit à zéro.

L'IRS a fait valoir avec succès qu'une fois le solde de l'affaire CDP réduit à zéro par les compensations de remboursement ultérieures, le Tribunal tributario n'était plus compétent, l'IRS ayant cessé de poursuivre le prélèvement. La Cour suprême a donné raison à l'IRS, estimant qu'une fois que l'IRS a cessé de poursuivre un prélèvement dans une affaire CDP, le Tribunal tributario ne pouvait plus examiner le litige. Mme Zuch devrait alors déposer une demande de remboursement, puis engager une action en justice devant un tribunal de district américain ou la Cour fédérale des réclamations, le Tribunal tributario n'étant pas compétent pour les actions en remboursement. Cette décision a des conséquences regrettables pour les contribuables.

Pire encore, comme Mme Zuch, le contribuable pourrait se retrouver dans l'impossibilité de contester l'impôt dû. En effet, l'article 6511(a) du Code des impôts (IRC) accorde aux contribuables un délai de deux ans pour déposer une demande administrative de remboursement, à compter de la date à laquelle l'IRS a appliqué les remboursements à la dette tributarioe. L'affaire CDP de Mme Zuch était toujours en cours devant le Tribunal tributario plus de deux ans après que l'IRS a appliqué ces remboursements pour compenser le prélèvement. Dans son opinion dissidente, le juge Gorsuch a souligné que cela donne à l'IRS une « feuille de route pour échapper au contrôle du Tribunal tributario ».

Cette décision signifie que, même si l'IRS a indûment imposé un prélèvement dans l'affaire CDP, il a été autorisé à utiliser d'autres transactions tributarios (en l'occurrence, des remboursements de déclarations de revenus) pour compenser le prélèvement jusqu'à ce que le contribuable n'ait plus la possibilité de le contester. Cela constitue une violation de la droit de ne pas payer plus que le montant correct d'impôt et contester la position de l'IRS et être entendu.

Modification de la loi TAS : pourquoi est-ce important ?

TAS Act § 309, qui reflète ma recommandation dans le Livre violet 2025 du National Taxpayer Advocate, créerait un système tributario plus juste et plus précis en modifiant l'IRC § 6330 pour permettre au tribunal tributario d'ordonner des remboursements et des crédits dans les cas CDP.

Lorsque la responsabilité sous-jacente est en cause, cela donnerait au tribunal tributario la compétence de déterminer les trop-payés pour les périodes tributarios en cause et d'ordonner des remboursements ou des crédits dans une affaire CDP, sous réserve des limitations de calendrier, de crédit et de montant de remboursement des articles 6511(a) et 6512(b)(3) de l'IRC. Contrairement à Zurich, si l'IRS abandonnait la saisie, le tribunal tributario pourrait conserver sa compétence pour déterminer un remboursement ou un crédit déposé dans les délais.

Permettre aux contribuables de résoudre leurs problèmes de CDP et autres problèmes connexes dans un seul forum réduirait les charges financières et temporelles qui pèsent sur eux, réduirait les inefficacités judiciaires et renforcerait la responsabilité de l'IRS.