En 2015, j'ai écrit un article de blog analysant les performances de collecte de l'IRS, en examinant les effets de différents facteurs de collecte tels que les avis, les accords de versement, les privilèges, les prélèvements et les compensations de remboursement. Aujourd'hui, j'aimerais reprendre ce sujet, mais en me concentrant sur une problématique de recouvrement associée à une nouvelle législation. Fin 2015, le Congrès a adopté le Réparer la loi américaine sur les transports de surface (FAST Act), qui visait à dynamiser la collecte des impôts à travers deux voies :

• Reprendre le recours aux agences de recouvrement privées (APC) pour certains comptes en souffrance ; et
• Exiger du Département d'État (DOS) qu'il refuse une demande de passeport et lui permettre de révoquer ou de limiter un passeport si l'IRS certifie la dette tributarioe gravement en souffrance d'un contribuable.

J'ai l'intention de bloguer sur le recouvrement de créances privées à l'avenir, mais aujourd'hui, parlons de la nouvelle loi qui privera certains contribuables de leur passeport. En vertu de la loi FAST, une dette tributarioe en souffrance grave est une « obligation tributarioe fédérale impayée et légalement exécutoire d'un particulier », qui :

• A été évalué,
• est supérieur à 50,000 XNUMX $ (ajusté en fonction de l’inflation), et
• Répond à l'un des critères suivants : (1) un avis de privilège a été déposé en vertu de l'Internal Revenue Code (IRC) § 6323 et les droits d'audience de la procédure de recouvrement (CDP) en vertu de l'IRC § 6320 ont été épuisés ou expirés ; ou (2) un prélèvement a été effectué en vertu de l'IRC § 6331.

Il existe cependant des exceptions légales à l’expression « dette tributarioe gravement en souffrance ». Ceux-ci inclus:

• Une dette qui est payée dans les délais au moyen d'un accord de versement (IA) ou d'une offre de compromis (OIC) ;
• Une créance dont le recouvrement est suspendu parce que le contribuable a demandé une audience au CDP ou qu'une audience au CDP est en cours ;
• Une dette dont le recouvrement est suspendu parce que le contribuable a demandé un allègement de sa responsabilité solidaire (appelé allègement du conjoint innocent).

En outre, l'IRS a créé des exceptions discrétionnaires, par exemple si le contribuable est placé dans un statut de difficulté actuellement non recouvrable (CNC), a une IA ou un OIC en attente, ou est victime d'un vol d'identité. L'IRS prévoit de publier un avis discutant de ces exceptions et d'autres informations sur le processus de certification des passeports peu de temps avant la mise en œuvre. Actuellement, il n’y a pas de date ferme pour la mise en œuvre, mais je mettrai à jour ce blog avec un gravamen lorsque l’IRS publiera l’avis.

Le concept de restreindre les déplacements d’une personne pour encourager un comportement n’est pas nouveau. En 1996, le Congrès a adopté la Loi sur la réconciliation des responsabilités personnelles et des opportunités de travail (PRWORA) de 1996, qui oblige le DOS à refuser une demande de passeport et permet au DOS de révoquer ou de limiter un passeport si la personne doit une pension alimentaire pour enfants en souffrance supérieure à 5,000 2,500 $ (réduit par la suite). à XNUMX XNUMX $). Les tribunaux reconnaissent depuis longtemps que le droit de voyager à l’étranger est un droit à la liberté, protégé par la clause de procédure régulière. Voir par exemple, Kent c.Dulles, 357 US 116 (1958). Dans le contexte du refus de passeport pour pension alimentaire impayée, les tribunaux ont estimé que la loi répond aux exigences d'une procédure régulière car elle prévoit un préavis et la possibilité d'être entendu avant que l'agence d'État ne certifie la pension alimentaire impayée au gouvernement fédéral. Weinstein c.Albright, 261 F.3d 127 (2e Cir. 2001), aff'g 2000 WL 1154310 (SDNY 2001).

Le ministère de la Santé et des Services sociaux, Office of Child Support Enforcement (OCSE), exige que les États émettent (ou demandent à l'OCSE d'émettre) un avis de pré-compensation (PON) pour tous les nouveaux cas dans le cadre du programme de compensation de remboursement d'impôt fédéral, la compensation administrative. et le programme américain de refus de passeport. Après la délivrance d'un PON, il y a une période de détention de 30 jours avant que le refus du passeport ne se produise. L'objectif principal du PON est de communiquer les conséquences imminentes de la non-résolution du montant impayé, c'est-à-dire la compensation administrative, la compensation du remboursement d'impôt fédéral et le refus de passeport si le montant est supérieur à 2,500 XNUMX $. Vous pouvez voir un exemple de PON dans le Guide technique du programme fédéral de compensation de l’OSCE. Le Guide de l'OSCE encourage fortement les États à envoyer des PON répétées aux parents non gardiens au moins une fois par an.

Dans le contexte d'un refus de passeport pour une dette tributarioe gravement en souffrance, le préavis et la possibilité d'être entendu avant la certification sont limités. La loi FAST n'exige que deux formes d'avis aux contribuables qui seront certifiés :

(1) un avis envoyé au contribuable à peu près ou au même moment où l'IRS certifie la dette tributarioe gravement en souffrance (« avis contemporain »), et
(2) le langage inclus dans les avis d’audience de la procédure de recouvrement (CDP) expliquant la certification potentielle.

Contrairement aux PON dans le contexte des pensions alimentaires pour enfants, l'IRS ne prévoit actuellement pas de fournir d'avis direct supplémentaire aux contribuables concernés au-delà des exigences légales. Je pense que ce manque de préavis pourrait ne pas satisfaire les droits des contribuables à une procédure régulière en vertu du cinquième amendement de la Constitution, car les contribuables n'ont pas la possibilité de contester les certifications avant qu'elles n'aient lieu. De plus, cela porte atteinte à la Déclaration des droits du contribuable, notamment le droit d'être informé et le droit de contester la position de l'IRS et d'être entendu. Le langage du passeport dans l'avis plus large du CDP est délivré à un moment où le contribuable se concentre sur la résolution de la dette et revendique les droits du CDP – le langage est donc enfoui parmi les autres informations et peut ne pas constituer un avis efficace. Cela contraste avec la pension alimentaire pour enfants PON, qui se concentre principalement sur les conséquences à venir – compensation et refus de passeport. De plus, certains contribuables peuvent ne pas bénéficier du tout de la langue du passeport dans l'avis CDP parce qu'ils ont reçu leurs avis CDP avant l'IRS incluant cette langue. Pour le moment, l’IRS n’envisage pas d’envoyer un avis distinct à ces contribuables.

La politique actuelle de l'IRS consistant à s'appuyer exclusivement sur l'avis du CDP pour fournir un avis de pré-certification ignore également la recherche comportementale. C'est un sujet que j'ai abordé l'année dernière dans le Rapport annuel au Congrès : le problème le plus grave en matière de conformité volontaire et dans un domaine connexe Revue de la littérature sur les leçons des sciences comportementales pour la conformité des contribuables. Un sujet qui revient à plusieurs reprises dans la littérature est le concept de saillance, axé sur le timing et la pertinence des communications. Un moyen simple d'accroître la visibilité de l'avis de passeport serait d'émettre un avis autonome peu de temps avant la certification, similaire au PON sur la pension alimentaire pour enfants qui est émis 30 jours avant.
L'IRS doit aborder les certifications de passeport du point de vue : « Si nous voulons que les gens fassent quelque chose, quelle est la meilleure façon d'y parvenir ? Ici, l’IRS souhaite que les contribuables résolvent leurs dettes tributarios – soit en payant intégralement la dette, en concluant un plan de paiement ou en faisant corriger leurs comptes si la dette est incorrecte. Un avis autonome, axé uniquement sur le préjudice imminent qui surviendra si le contribuable ne résout pas son compte rapidement, réussira probablement à inciter les contribuables à agir. Cependant, l'IRS ne prévoit pas d'envoyer un avis distinct autre que l'avis au moment de la certification du passeport, ce qui déclenche de nombreux types d'actions.

Dans mon prochain blog, je discuterai des opérations réelles du processus de certification des passeports, montrant comment le manque de préavis de l'IRS conduit à un processus inefficace et fastidieux.

• Programme de passeport, partie 2