L'aide au conjoint innocent, disponible en vertu de IRC§6015 depuis 1998 (et était disponible avant cela, de manière plus limitée, en vertu de l'IRC § 6015(e)), offre trois voies de recours. L’article 6015(b) prévoit une réparation « traditionnelle » en cas de déficiences. L'article 6015(c) prévoit également un allègement des déficiences pour certains conjoints divorcés, séparés, veufs ou ne vivant pas ensemble, en répartissant la responsabilité entre les époux. L'article 6015(f) prévoit un allégement « équitable » des déficits et des sous-paiements, mais s'applique uniquement si un contribuable n'est pas éligible à un allègement en vertu de l'IRC § 6015(b) ou (c).

Comme je l'ai signalé dans mon Rapport annuel au Congrès 2001, l'IRS a reçu 46,619 1999 demandes de réparation pour conjoint innocent au cours de l'exercice 1 (c'est-à-dire du 1998er octobre 30 au 1999 septembre 54,402). L'IRS a reçu 2000 XNUMX demandes d'allègement au cours de l'exercice XNUMX. Comme je l'ai indiqué dans mon Rapport annuel au Congrès 2002, et comme le montre le tableau ci-dessous, l'IRS a reçu 51,609 2001 réclamations pour conjoints innocents au cours de l'exercice 50,616 et 2002 6015 réclamations au cours de l'exercice 50,000. Ainsi, dans les années qui ont immédiatement suivi la promulgation de l'IRC § XNUMX, le volume habituel des reçus était de l'ordre de XNUMX XNUMX. réclamations par an.

Pour obtenir une réparation en vertu de l'IRC § 6015(b) ou (c), le conjoint innocent doit demander une réparation dans les deux ans suivant le début des activités de collecte de l'IRS. La loi n'impose pas de délai dans lequel un contribuable doit demander une réparation équitable pour conjoint innocent. Cependant, comme de nombreux praticiens s’en souviendront, l’IRS appliquait autrefois l’une des règlements en vertu de l'IRC § 6015(f) qui oblige le contribuable à demander un allégement équitable dans les deux ans suivant le début de l'activité de recouvrement par l'IRS à l'égard du contribuable.

Dans 2009, dans le Lantz Dans cette affaire, la Cour tributarioe a déclaré invalide le règlement imposant le délai de deux ans pour demander un allégement en vertu de l'IRC § 6015(f). La décision a été renversé par la Cour d'appel du septième circuit. La Cour tributarioe a maintenu sa position et, à la mi-juin 2011, deux cours d'appel supplémentaires, dans des affaires distinctes (Manelle et  Jones), avait infirmé la décision de la Cour tributarioe selon laquelle le règlement était invalide. Plusieurs autres affaires portant sur le même problème étaient pendantes devant d’autres cours d’appel.

Le 25 juillet 2011, l'IRS a annoncé que nonobstant les décisions des cours d'appel confirmant la validité du règlement, le règlement IRC § 6015 devrait être révisé pour supprimer la règle de deux ans pour les demandes de réparation équitable. Sous l'orientation qui a été délivré dans l'attente d'une modification de la réglementation, les contribuables demandant un allégement équitable en vertu de l'IRC § 6015(f) après le 25 juillet 2011 pouvaient le faire sans tenir compte du moment où la première activité de recouvrement a été entreprise. Les demandes d'allégement doivent désormais être déposées dans le délai de prescription de l'IRC § 6502 ou, pour tout crédit ou remboursement d'impôt, dans le délai de prescription de l'IRC § 6511. L'IRS a déposé des requêtes en licenciement volontaire le 25 juillet 2011. dans les affaires pendantes devant les différentes cours d’appel.

Alors, qu’est-il arrivé au volume de demandes de réparation pour conjoint innocent à la suite de la suppression du délai de deux ans pour demander une réparation équitable pour conjoint innocent ? Cela a diminué. Selon une présentation des panélistes de la TAS et de l'IRS lors de la conférence des bénéficiaires de la Low Income Tax Clinic (LITC) de décembre 2012, il y a eu 50,149 2010 demandes d'aide pour conjoint innocent au cours de l'exercice 48,891 ; 2011 45,359 au cours de l’exercice 2012 ; et 10 2010 au cours de l'exercice 2012. Cela représente une diminution de près de 50,000 pour cent entre l'exercice XNUMX et l'exercice XNUMX. Le volume des demandes d'allégement est resté inférieur à XNUMX XNUMX par an par la suite.

Selon une présentation d'un panel lors de la conférence des bénéficiaires du LITC de 2016, pour les exercices 2014 à 2016, les demandes d'allègement étaient de 45,431 46,762 ; 45,863 2013 ; et XNUMX XNUMX, respectivement. Ces données, ainsi que celles de l'exercice XNUMX, sont présentées dans le graphique ci-dessous.

Il est intéressant de noter que le règlement du Trésor imposant la règle des deux ans est toujours en vigueur. Règlements du Trésor proposés visant à supprimer le délai de deux ans ont été publiés le 13 août 2013 et le public a été invité à commenter les règlements proposés. Aucune des quatre personnes qui ont soumis des commentaires ne s'est opposée à la suppression de la règle de deux ans, mais à ce jour, le règlement n'a pas été finalisé. J'ai inclus dans mon 2017 Livre violet la recommandation selon laquelle le Congrès codifie la règle selon laquelle les contribuables peuvent demander un allègement équitable en vertu de l'IRC § 6015(f) à tout moment avant l'expiration de la période de prescription en matière de recouvrement. Je suis heureux que le 18 avril 2018, la Chambre des représentants, dans le cadre d'un projet de loi bipartite adopté avec un vote enregistré du 414-0, a adopté la recommandation dans le Taxpayer First Act, HR 5444.

Comme nous l’avons mentionné, la suppression du délai de deux ans pour demander une réparation équitable pour conjoint innocent ne semble pas avoir ouvert la porte à un déluge de réclamations pour conjoint innocent. De plus, la diminution du nombre de réclamations s'est produite alors même que l'IRS apportait d'autres modifications aux règles relatives au soulagement des conjoints innocents qui semblent avoir aidé les contribuables. En janvier 2012, l'IRS, en Avis 2012-8, a publié une proposition de procédure tributarioe pour remplacer la procédure tributarioe 2003-61, les lignes directrices précédemment utilisées pour analyser les demandes de réparation équitable pour conjoint innocent. La procédure tributarioe proposée a élargi l'analyse de l'allégement équitable en fournissant des considérations supplémentaires pour les contribuables cherchant un allègement. Les orientations proposées ont été utilisées pour évaluer les réclamations en attendant leur finalisation, et ont finalement été finalisées comme Procédure de recettes 2013-34.

Selon la présentation du LITC de 2012, au cours des exercices 2010 et 2011, immédiatement avant la publication de l'avis 2012-8, le résultat le plus fréquent dans les affaires de conjoints innocents était un refus total de réparation. Pour l'année tributarioe 2010, 56 pour cent des décisions ont été des refus complets (ce qui signifie qu'aucune réparation, même partielle, n'a été accordée) ; pour l'exercice 2011, 60 pour cent étaient des refus complets. Pour l'exercice 2012, après la publication des nouvelles orientations, le résultat le plus fréquent a été une provision intégrale ; seulement 26 pour cent étaient des refus complets. Le tableau ci-dessous montre les résultats des affaires de conjoints innocents pour les exercices 2010 à 2012.

Au cours des exercices 2013 à 2016, l’octroi d’un allègement complet était également le résultat le plus probable, même si le nombre de demandes totalement refusées a augmenté au cours de cette période. Les refus complets représentaient respectivement 29 pour cent, 33 pour cent, 36 pour cent et 42 pour cent des résultats au cours des exercices 2013, 2014, 2015 et 2016. Toutefois, au cours de l’exercice 2017, l’allègement total n’a été accordé que dans 39 % des cas ; 48 pour cent des décisions étaient des rejets complets. Le tableau ci-dessous montre les résultats des affaires de conjoints innocents pour les exercices 2013 à 2017.

Ainsi, il ne semble pas que la prolongation du délai pour demander une réparation équitable pour conjoint innocent ait rendu les contribuables plus susceptibles de déposer des demandes de réparation. Même l'octroi de mesures de redressement plus fréquentes ne semble pas avoir d'effet sur le nombre de demandes. Il serait intéressant de savoir pourquoi les contribuables demandent moins fréquemment un allégement maintenant que par le passé, mais je suis également préoccupé par la fréquence accrue avec laquelle l'IRS refuse les demandes d'allègement que les contribuables soumettent. Le Bureau de défense des contribuables étudiera cette question au cours de l’année à venir.