Au début des années 1980, le Congrès s’est inquiété de la croissance rapide du mépris délibéré des lois tributarios de la part de contribuables s’opposant au paiement de l’impôt pour des motifs frivoles ou en s’appuyant sur des positions tributarios manifestement intenables. En conséquence, le Congrès a adopté l'Internal Revenue Code (IRC) § 6702, qui, tel qu'actuellement formulé, impose généralement une pénalité immédiatement imposable de 5,000 XNUMX $ sur les déclarations de revenus adoptant une position que l'IRS a identifiée comme frivole ou reflétant un désir de retarder ou d'entraver l'administration tributarioe. administration des lois tributarios fédérales. Toutefois, cette pénalité visait principalement à répondre aux déclarations de « protestation » et ne visait pas les contribuables qui ne se conformaient pas involontairement, comme dans le cas d'erreurs mathématiques ou matérielles innocentes. L’objectif était d’établir un régime qui découragerait les retours obstructifs, mais pas un régime qui adopterait des mesures punitives à l’encontre des contribuables potentiellement de bonne foi.

Pour illustrer cette distinction, TAS a observé des cas dans lesquels un contribuable non représenté avait accidentellement transposé deux lignes d'un formulaire W-2 en remplissant sa déclaration. Cette erreur innocente entraîne une surdéclaration de retenue qui génère un remboursement et, sur la base des normes de l'IRS, déclenche la pénalité IRC § 6702. Néanmoins, cette position tributarioe, bien que certainement incorrecte, a été adoptée de bonne foi et était totalement libre de toute motivation visant à poursuivre une position précédemment identifiée par l'IRS comme frivole ou à retarder ou entraver l'application des lois tributarios fédérales.

Pour cette raison, entre autres, le Congrès s'est toujours soucié de protéger les droits à une procédure régulière des contribuables qui adoptent des positions potentiellement frivoles dans leurs déclarations de revenus ou leurs déclarations tributarios. Pour éviter de stigmatiser les contribuables et les protéger contre un traitement préjudiciable de leurs dossiers par l'IRS, le Congrès, dans le cadre de la Loi sur la restructuration et la réforme de l'IRS de 1998 (RRA 98), a adopté une législation interdisant à l'IRS de qualifier les contribuables de manifestants fiscaux illégaux ou d'adopter une terminologie similaire. L'Inspecteur général du Trésor pour l'administration tributarioe (TIGTA) effectue des audits annuels de l'IRS pour vérifier que ces caractérisations potentiellement destructrices ne sont pas placées sur les comptes des contribuables ou utilisées d'une autre manière par l'IRS.

Pour contribuer à atteindre l’équilibre souhaité entre l’équité d’une part et la prévention des situations tributarios véritablement frivoles d’autre part, le Congrès a également adopté un certain nombre de mesures visant à atténuer la sévérité des sanctions tributarios frivoles. Par exemple, le Congrès a exigé que l'IRS informe individuellement les contribuables qu'une position qu'ils ont adoptée constitue une soumission frivole spécifiée au § 6702(b) de l'IRC et leur donne la possibilité d'éviter l'application de la pénalité si la position est retirée dans les 30 jours. L'IRS émet désormais ces lettres dans le cas de déclarations de revenus potentielles IRC § 6702(a) frivoles ainsi que de soumissions frivoles IRC § 6702(b).

J'ai déjà félicité le Congrès et l'IRS pour avoir permis aux contribuables d'éviter l'application de la pénalité de retour frivole s'ils se retirent et corrigent leur position frivole dans les 30 jours suivant la réception d'un avis de l'IRS. Cette approche permet aux contribuables de corriger eux-mêmes les erreurs involontaires sans subir la stigmatisation et le fardeau de la pénalité pour les déclarations tributarios frivoles. Il présente l'avantage supplémentaire d'utiliser l'IRC § 6702 comme une opportunité d'éduquer les contribuables et d'encourager leur conformité future, tout en réduisant les efforts de recouvrement et d'application du gouvernement.

Les avantages de cette politique sont toutefois considérablement dilués par l'incapacité de l'IRS à identifier spécifiquement la position frivole dans les lettres émises. Dans le cas de retours frivoles, Wage & Investment (W&I) envoie généralement la lettre 3176C pour fournir le préavis requis de 30 jours. Sur la base en partie des recommandations du TAS, W&I a accepté d'utiliser des paragraphes sélectionnables pour identifier la position frivole adoptée par le contribuable. Toutefois, les révisions de la lettre 3176C, qui n'ont pas encore été mises en œuvre par W&I, ne vont pas assez loin. Les paragraphes sélectionnables décriraient la position frivole uniquement en termes généraux, tels que : « Vous avez inclus une position qui n'a aucun fondement dans la loi. Vous essayez d’éviter ou de réduire vos obligations tributarios ou d’obtenir un remboursement auquel vous n’avez pas droit. Même un autre paragraphe sélectionnable possible, « Vous avez déclaré un revenu correct, mais vous avez déduit tout ou partie du revenu comme une perte ou une déduction détaillée sur l'annexe A », est vague car le contribuable doit rechercher dans au moins deux à quatre annexes et de nombreux éléments afin d'identifier ce que, précisément, l'IRS a identifié comme frivole.

De telles déclarations vagues seront souvent insuffisantes pour permettre aux contribuables de bonne foi, en particulier ceux qui ne sont pas représentés, de déterminer la nature de la position que l'IRS juge frivole et de la corriger dans le délai de 30 jours. Cette détermination est d'autant plus difficile que Avis 2010-33, sur lequel reposent la plupart de ces sanctions, énumère plus de 50 postes frivoles, parfois complexes et obscurs, et complique encore les choses en permettant à l'IRS de traiter un poste comme frivole s'il est « identique ou similaire » à ces postes. En conséquence, les cinq grands paragraphes sélectionnables actuellement envisagés pour inclusion dans la lettre 3176C, bien qu’ils constituent un pas dans la bonne direction, ne répondent pas à la clarté nécessaire pour apporter un réel avantage aux contribuables ou à l’IRS.

Le Bureau des Appels de l'IRS (Appels) est encore moins ouvert en ce qui concerne les positions qualifiées de soumissions frivoles dans les procédures de collecte régulière (CDP). Dans les lettres 4380 et 3846, les appels indiquent tout au plus aux contribuables qu'ils ont adopté une position frivole identifiée par l'IRS dans l'avis 2010-33 ; une raison non précisée dans l'Avis 2010-33 mais reflétant une volonté de retarder ou d'entraver l'administration tributarioe fédérale ; ou une objection morale, religieuse, politique, constitutionnelle, de conscience ou similaire à l'imposition ou au paiement d'impôts fédéraux qui reflète un désir de retarder ou d'entraver l'administration des lois tributarios fédérales. Si, après avoir reçu ces maigres informations, les contribuables ne retirent pas leur soumission frivole dans les 30 jours, ils perdent leurs droits d'appel du CDP concernant la position et peuvent encourir la pénalité pour soumission frivole. Appeals ne fait aucun effort dans l’une ou l’autre des lettres pour fournir une description détaillée de la position frivole en cause.

L'arrêt Thornberry c. Comm'r. Dans cette affaire, la Cour tributarioe des États-Unis s’est inquiétée du fait que la lettre 4380 ne parvenait pas à transmettre de manière significative la nature de la position frivole aux contribuables et a déclaré que « l’utilisation de formulaires passe-partout a porté atteinte aux objectifs de l’article 6330(g) et 6702(b).» Le tribunal a expliqué sa conviction que les lettres étaient insuffisantes en observant : « un contribuable qui est informé qu’une partie non précisée de [sa] demande… reflète un désir de retarder ou d’entraver l’application des lois tributarios fédérales peut ne pas être en mesure d’identifier et retirer cette partie sans autre explication. Même si cette affaire ne portait que sur la lettre 4380, la lettre 3846 utilise un langage « passe-partout » presque identique et, par conséquent, la déclaration de la Cour de l'impôt devrait être également applicable.

L’incapacité de W&I et des Appels à identifier spécifiquement les positions frivoles met en péril les droits des contribuables. Non seulement cela empêche les contribuables de se prévaloir du délai de correction de 30 jours, mais cela peut également leur faire perdre leurs droits d'appel du CDP concernant ces questions. En outre, la réticence de l'IRS à simplement dire aux contribuables ce qu'ils ont fait de mal dans le contexte de l'IRC § 6702 empêche les contribuables de bonne foi de se conformer aux lois tributarios. Cet obstacle à la conformité nuit aux contribuables et est contre-productif pour l’IRS, car il ne fait que rendre les choses plus difficiles pour les contribuables qui font peut-être déjà de leur mieux pour payer le montant correct de l’impôt à payer. De plus, lorsqu'un contribuable a adopté une position déraisonnable, le fait d'identifier spécifiquement cette position et les conséquences graves de son maintien peut constituer un signal d'alarme et persuader le contribuable de retirer cette position.

J'apprécie les mesures prises par le Congrès et l'IRS pour mettre en œuvre un délai de préavis de 30 jours offrant aux contribuables concernés la possibilité de retirer ou de corriger une position frivole et d'éviter la pénalité IRC § 6702. Cette approche est bonne pour tout le monde dans la mesure où elle encourage la conformité tout en éduquant les contribuables. L'impact bénéfique de l'avis est toutefois limité par l'incapacité de W&I et d'Appels à indiquer aux contribuables laquelle de leurs positions est potentiellement frivole.

Afin de faire valoir la pénalité IRC § 6702 en premier lieu, le personnel de l'IRS doit savoir pourquoi le poste en question est frivole. En conséquence, et dans l'intérêt de droit des contribuables à être informés, droit de contester la position de l'IRS et d'être entendus, et droit à un système tributario juste et équitable, l'IRS devrait transmettre ces informations aux contribuables afin de faciliter un retrait et une correction rapides et efficaces.