Comme je l'ai récemment déclaré dans mon blog du 27 février 2023 (Blog NTA : Règle de rétrospection : l'IRS résout le piège du remboursement pour les imprudents), l'IRS a émis Avis 2023-21 offrant aux contribuables une période rétrospective plus longue pour déterminer le montant d'une demande de crédit ou de remboursement qui peut être autorisée pour les années d'imposition (TY) 2019 et 2020. La publication de cet avis a corrigé l'inadéquation entre le moment du dépôt d'une demande de crédit ou de remboursement et la période rétrospective de trois ans causée par le report de certaines dates limites de déclaration pour les saisons de déclaration 2020 et 2021, ce qui entraînerait le refus de demandes de crédit ou de remboursement en temps opportun pour les contribuables qui ont profité des délais reportés et qui avaient des retenues ou des paiements estimés. . (En réponse à la pandémie de COVID-19, l'IRS a reporté les dates limites de dépôt pour l'année tributarioe 2019 au 15 juillet 2020 et pour l'année tributarioe 2020 au 17 mai 2021.) Cette discussion se concentre en grande partie sur les questions plus ésotériques et immédiates du dépôt des réclamations. pour un crédit ou un remboursement pour l'année 2019, mais la même analyse s'appliquera aux personnes qui déposent en temps opportun des demandes de crédit ou de remboursement en 2024 pour l'année 2020.

Clé à emporter: De nombreux contribuables ont encore le temps de produire leur déclaration 2019 originale ou modifiée et de demander un crédit ou un remboursement, y compris des crédits remboursables tels que le crédit d'impôt sur le revenu gagné (EITC), le crédit d'impôt supplémentaire pour enfants ou l'American Opportunity Tax Credit.

La règle rétrospective a tendance à générer de la confusion et des questions continuent de se poser quant au moment où l’allègement prévu par l’avis 2023-21 s’applique. J'ai pensé qu'il serait utile de passer en revue quelques exemples.

Exemple 1

En 2019, l’impôt fédéral sur le revenu d’un contribuable était retenu sur son salaire toutes les deux semaines. En 2020, le contribuable a déposé sa déclaration de 2019 au reporté date limite de production du 15 juillet. L'impôt à payer du contribuable pour 2019 a été entièrement payé par retenue à la source, qui a été réputée payée en vertu de l'IRC § 6513(b) le 15 avril 2020, date d'échéance initiale de la déclaration. Sur la base du report de la date limite de production au 15 juillet 2020, le contribuable dépose une demande de remboursement sur le formulaire 1040-X, Amended US Individual Income Tax Return, le 14 juillet 2023. Entre autres choses, ce 1040-X comprenait une demande de remboursement. EITC. (Semblables aux retenues à la source et aux paiements d'impôt estimés, les crédits remboursables sont réputés payés le 15 avril suivant la clôture de l'année d'imposition à laquelle le crédit se rapporte.) En vertu de l'IRC § 6511(a), la demande de remboursement est opportune, car elle a été produite dans les trois ans suivant la date de dépôt de la déclaration originale. Au cours de la période rétrospective de trois ans prévue à l'IRC § 6511(b)(2)(A) pour les demandes de remboursement en temps opportun, le montant du remboursement du contribuable est limité aux paiements effectués au cours des trois années précédant le dépôt de la demande. Avant la délivrance de l'avis 2023-21, le contribuable n'aurait pu récupérer que les trop-payés effectués à compter du 14 juillet 2020. Désormais, avec la délivrance de l'avis, le contribuable peut se faire rembourser les retenues excédentaires qui étaient réputées payées. le 15 avril 2020. En effet, l'avis 2023-21 n'a pas tenu compte de la période commençant le 15 avril 2020 et se terminant le 15 juillet 2020 pour déterminer la période rétrospective dans le but de déterminer le montant d'un crédit ou d'un remboursement en vertu de l'IRC. Article 6511(b)(2)(A). En clair, le contribuable a le droit de recevoir un remboursement pour les montants payés par retenue parce que la demande de remboursement a été déposée dans les trois ans suivant la déclaration originale et avant la dernière date possible de la période de rétrospection en vertu de l'avis 2023-21 (à, 15 juillet 2020, plus trois ans).

Exemple 2

Le contribuable a déposé sa déclaration de revenus originale pour 2019 le 13 juillet 2023, demandant le remboursement des paiements effectués au moyen de l'impôt fédéral sur le revenu retenu sur son chèque de paie toutes les deux semaines. Selon la décision tributarioe 76-511, 1976-2 CB 428, la demande de remboursement est opportune parce que la déclaration originale est considérée comme une demande de remboursement et que la déclaration et la demande ont été produites simultanément, ce qui signifie que la demande a été déposée dans les trois ans suivant la déclaration originale. Sans l'avis 2023-21, le contribuable se verrait refuser le remboursement même si la demande est présentée en temps opportun, car les paiements sont réputés avoir été effectués le 15 avril 2020, ce qui tombe en dehors de la période rétrospective de trois ans qui n'inclurait que les paiements effectués le ou après le 13 juillet 2020. Toutefois, le contribuable dans cette situation serait soumis à l'allègement prévu par l'Avis 2023-21 car l'article 3.A. accorde un allègement à toute personne dont l'obligation de déclaration a été reportée par l'IRS pour les années 2019 et 2020. REMARQUE : l'avis 2023-21 n'exige pas que les contribuables profitent du délai reporté, mais seulement qu'ils y sont soumis.

Étant donné que l'allègement prévu par l'avis s'applique dans cette situation, la période commençant le 15 avril 2020 et se terminant le 15 juillet 2020 n'est pas prise en compte dans la détermination de la période rétrospective dans le but de déterminer le montant d'un crédit ou d'un remboursement en vertu de l'IRC §. 6511(b)(2)(A) pour les demandes de remboursement en temps opportun. Ainsi, la demande du contribuable est opportune et le montant réclamé tombe dans la période rétrospective de trois ans.

Exemple 3

La contribuable a produit sa déclaration de 2019 le reporté La date limite de production est le 15 juillet 2020. La contribuable a effectué des paiements estimés pour 2019, qui ont été réputés payés le 15 avril 2020. La contribuable dépose sa demande de remboursement pour 2019 le 17 juillet 2023. La demande de remboursement est opportune en vertu des articles IRC §§ 6511(a) et 7503, le 15 juillet 2023 est un samedi et la réclamation a été déposée le jour suivant qui n'était pas un samedi, un dimanche ou un jour férié. Sous le révérend Rul. 66-118, 1966-1 CB 290, le dépôt de la demande de remboursement est considéré avoir eu lieu le samedi 15 juillet 2023 (date d'échéance réelle), plutôt que le 17 juillet 2023. Ainsi, la date à laquelle le les paiements d'impôt estimés du contribuable sont réputés payés se situent dans la période rétrospective de trois ans pour les demandes de remboursement en temps opportun, après avoir considéré que l'avis 2023-21 n'a pas tenu compte de la période commençant le 15 avril 2020 et se terminant le 15 juillet 2020 pour déterminer la période rétrospective .

Exemple 4

S'appuyant sur le reporté date limite de production du 15 juillet 2020, la contribuable a produit sa déclaration de 2019 et celle-ci a été reçue par l'IRS le 10 juillet 2020. La contribuable a effectué des paiements estimés pour 2019, qui ont été réputés payés le 15 avril 2020. La contribuable la dépose demande de remboursement pour 2019 le 14 juillet 2023 (car le 15 juillet 2023 est un samedi). La demande de remboursement n'est pas opportune. Même si la date d'échéance reportée est le 15 juillet, le délai de trois ans pour déposer une réclamation dans les délais en vertu de l'IRC § 6511(a) commence à fonctionner à la date à laquelle l’IRS reçoit le retour, Juillet 10, 2020, ne sauraient à la date d'échéance reportée du 15 juillet 2020.

Exemple 5

La contribuable a produit sa déclaration de 2019 le reporté date limite de production du 15 juillet 2020. Le contribuable a effectué des paiements estimés pour 2019, qui ont été réputés payés le 15 avril 2020. Le contribuable envoie un formulaire papier 1040-X pour demander un remboursement pour 2019 le 14 juillet 2023 (et il est le cachet de la poste est le 14 juillet 2023), mais l'IRS le reçoit le 19 juillet 2023. La demande de remboursement est opportune en vertu des articles IRC §§ 6511(a) et 7502, « la règle de la boîte aux lettres ». Avertissement: Je ne recommanderais pas aux contribuables d'attendre la dernière minute pour poster ou produire électroniquement une déclaration modifiée.

Il est important de noter deux circonstances dans lesquelles l’allègement prévu par l’Avis 2023-21 ne s’applique pas : ne sauraient s'appliquent.

1. L'allègement prévu dans l'avis n'est pas nécessaire si le contribuable a demandé un délai de déposer pour l'année tributarioe 2019 jusqu'au 15 octobre 2020, car l'IRC § 6511(b)(2)(A) prévoit que la période de rétrospection inclut la période de dépôt des extensions. La demande de crédit ou de remboursement du contribuable doit être considérée comme opportune et les paiements doivent s'effectuer dans la période de rétrospection de trois ans à condition que le contribuable dépose la demande trois ans à compter de la date de la déclaration originale de 2019 déposée pendant la période de prolongation.
2. Les contribuables qui ont produit leur déclaration avant le 15 avril 2020 seraient soumis aux délais normaux pour déposer des demandes de crédit ou de remboursement, y compris la période de rétrospection de trois ans, car l'allègement prévu par l'avis 2023-21 ne s'appliquerait pas parce que l'avis ne tient pas compte uniquement de la période commençant le 15 avril 2020 et se terminant le 15 juillet 2020. Par exemple, si un contribuable a produit sa déclaration de 2019 le 14 avril 2020, cette déclaration a été réputée déposée le 15 avril 2020, en vertu de l'IRC 6501(b )(1). Le contribuable devra déposer une demande de crédit ou de remboursement au plus tard le 18 avril 2023 (le 15 avril était un samedi et le jour férié de l'émancipation du district de Columbia était célébré le 17 avril), pour que la demande soit opportune et qu'elle soit prise en compte. tout paiement en trop payé ou réputé payé le 15 avril 2020.

Conclusion

Cette année, de nombreux contribuables bénéficieront d'une période rétrospective plus longue pour les demandes de crédit ou de remboursement pour l'année 2019. Cependant, il est important que les contribuables tiennent compte de leurs faits et circonstances particuliers pour voir si l'allègement prévu par l'avis 2023-21 s'appliquera. à leur situation. Comme mentionné ci-dessus, un allègement similaire s'appliquera aux personnes qui déposent une demande de crédit ou de remboursement en temps opportun en 2024 pour l'année tributarioe 2020.

Le problème résolu par l'avis 2023-21 continuera à apparaître dans d'autres situations où l'IRS a reporté les délais de dépôt en raison de déclarations de catastrophe, et par conséquent, je continuerai à plaider pour une solution plus permanente à ce problème, en incluant l'allégement fourni. par l'avis 2023-21 chaque fois que l'IRS reporte une date limite de dépôt en raison d'une catastrophe déclarée par le gouvernement fédéral, ou par la promulgation de réglementations du Trésor, ou par l'adoption d'une législation par le Congrès. Jusqu'à ce que des réglementations puissent être promulguées ou qu'une législation soit adoptée, l'IRS devrait prévoir un report de la règle de rétrospection au moment où les secours en cas de catastrophe sont accordés.

Entre-temps, les contribuables qui résident ou possèdent une entreprise située dans une zone sinistrée déclarée où l'IRS a reporté les délais de dépôt devront prêter une attention particulière à la manière dont le fait de profiter de ces délais reportés peut affecter le dépôt de demandes de crédit ou de remboursement. en bas de la route.