Alors que nous entamons la saison de déclaration 2021, certains praticiens réfléchissent peut-être encore à la dernière saison de déclaration, lorsque l'IRS a reporté les dates limites pour les contribuables de tout le pays parce que le début de la saison de déclaration a coïncidé avec le début de la pandémie de COVID-19. Il va sans dire que la pandémie a été très différente des catastrophes naturelles typiques qui poussent l’IRS à reporter les délais. Les praticiens et les contribuables peuvent se demander à quoi ressembleront les futures secours en cas de catastrophe de l'IRS alors que nous continuons à lutter contre cette catastrophe et à en affronter de nouvelles. Code des impôts (IRC) § 7508A donne à l'IRS le pouvoir de reporter certains délais pour les contribuables touchés par une catastrophe déclarée par le gouvernement fédéral. Fin 2019, le Congrès a modifié l'IRC § 7508A pour prévoir une « prolongation obligatoire de 60 jours » en vertu du paragraphe (d). J'ai entendu des praticiens me poser des questions et des préoccupations sur le moment où cette période de 60 jours survient et comment elle fonctionne. L'IRS a tenté de répondre à certaines de ces questions et a récemment publié projet de règlement pour clarifier le fonctionnement de l'IRC § 7508A(d). J'exhorte toutes les personnes intéressées à examiner les règlements proposés et soumettre des commentaires. Les commentaires sont attendus le 15 mars 2021 et l'IRS a programmé un audience publique le mars 23, 2021.

Je souhaite souligner quelques éléments clés du règlement proposé qui intéressent les praticiens et les contribuables. Mais d’abord, examinons ce que l’IRC § 7508A autorise l’IRS, les procédures actuelles de l’IRS et comment la catastrophe du COVID-19 a innové. Ce contexte nous sera utile lorsque nous réfléchirons à la manière dont les dispositions de secours en cas de catastrophe devraient fonctionner pour aider les contribuables pendant la pandémie et les catastrophes futures.

IRC § 7508A

Pour les contribuables déterminés par l'IRS comme touchés par une catastrophe déclarée par le gouvernement fédéral, l'IRC § 7508A permet (mais n'exige pas) à l'IRS de ne pas tenir compte d'une période pouvant aller jusqu'à un an pour déterminer si certains actes étaient opportuns. En vertu de l'article 7508A, l'IRS peut reporter tout acte urgent découlant des lois sur les revenus internes en ce qui concerne une obligation tributarioe. De nombreux actes pouvant être reportés sont répertoriés dans l'IRC § 7508(a)(1), qui comprend les actes accomplis à la fois par les contribuables et le gouvernement, tels que la déclaration et le paiement des impôts, l'introduction d'une action en remboursement et l'évaluation et la perception des impôts par prélèvement. En outre, Procédure de recettes 2018-58 énumère environ 270 actes distincts découlant de l’IRC qui peuvent être reportés. Règlement du Trésor § 301.7508A-1 définit le « contribuable concerné » au sens large et permet à l'IRS de déterminer que tout contribuable est touché par une catastrophe spécifique, même si sa résidence ou son lieu d'activité ne se trouve pas dans la zone sinistrée.

Fin 2019, le Congrès a ajouté l'IRC § 7508A(d), intitulé « Prolongation obligatoire de 60 jours ». Cette disposition s'applique à un groupe de « contribuables qualifiés » différent de l'allègement général prévu par l'IRC § 7508A(a) et ne donne pas à l'IRS le pouvoir discrétionnaire de choisir qui est ou non un contribuable qualifié. Parce que le libellé de cette disposition est ambigu et a fait l'objet de débat, je vais citer le langage ici :

Dans le cas de tout contribuable admissible, la période : (A) commençant à la première date d'incident spécifiée dans la déclaration à laquelle se rapporte la zone sinistrée mentionnée au paragraphe (2), et (B) se terminant à la date qui est de 60 jours. après la dernière date d'incident ainsi spécifiée, ne sera pas prise en compte de la même manière qu'une période spécifiée au paragraphe (a).

Procédures en cas de catastrophe de l'IRS

En vertu des Normes sur l’information et les communications, les organismes doivent rendre leurs sites et applications Web accessibles. Ils y parviennent en conformant leurs sites Web au niveau AA des Web Content Accessibility Guidelines (WCAG). Procédures actuelles de l'IRS en cas de catastrophe, l'IRS se tourne vers la FEMA pour fournir une déclaration de catastrophe, qui peut être une aide individuelle (pour les personnes et les familles subissant des pertes) ou une aide publique (pour financer la réparation, la restauration, la reconstruction ou le remplacement d'un établissement ou d'une infrastructure publique). Généralement, l'IRS accordera un allégement tributario administratif dans les domaines identifiés par la FEMA comme éligibles à l'aide individuelle. Sur une base très limitée, l'IRS peut accorder une allègement pour les zones identifiées pour l'aide publique en cas de catastrophe qui touche plusieurs États et survient à l'approche d'une date de dépôt importante. La gravité de la catastrophe et la proximité des échéances tributarios sont des facteurs essentiels pour déterminer le niveau de l'allégement tributario accordé. L'Internal Revenue Manual (IRM) prévoit qu'une période de report sera d'au moins 60 jours à compter de la date de l'événement indiquée dans la déclaration FEMA.

L'IRS utilise deux types de codes de gel pour alléger les contribuables concernés : un « gel S » qui offre un allègement en matière de déclaration et de paiement sans suspendre les activités de conformité, et le « gel O » plus complet qui suspend en outre l'envoi de la plupart des avis. permet le calcul de pénalités/intérêts spéciaux et suspend plusieurs activités de collecte et d’examen. Les deux codes sont systématiquement saisis pour les contribuables des zones sinistrées couvertes lorsque l'IRS a exercé un allègement, et les contribuables concernés en dehors de ces zones peuvent appeler l'IRS pour demander à un employé de saisir manuellement un gel.

Déclarations de catastrophe liée à la pandémie de COVID-19

La déclaration présidentielle sur la pandémie de COVID-19 s’est déroulée un peu différemment des précédentes déclarations de catastrophe. L'IRS a exercé son autorité en vertu de l'IRC § 7508A à la suite de la déclaration d'urgence en vertu de la loi Stafford émise par le président le 13 mars 2020. Contrairement aux précédentes déclarations de catastrophe naturelle qui précisaient les dates d'incident et les zones géographiques spécifiques impliquées, l'urgence a été déclarée à l'échelle nationale et n'avait aucune date d'incident. Par la suite, une déclaration spécifique de catastrophe majeure a été déclarée pour chaque État, chacun commençant le 20 janvier 2020, mais également sans date de fin. L'IRS a exercé son autorité pour reporter les actes urgents uniquement en réponse à la déclaration d'urgence et non en réponse aux déclarations de catastrophe état par état.

Règlement proposé concernant la prolongation obligatoire de 60 jours

Les règlements proposés expliquent que la raison pour laquelle ils sont délivrés est double : (1) il n'est pas clair quels actes urgents doivent être reportés, et (2) il n'est pas clair comment calculer la période de prolongation de 60 jours lorsque la déclaration précise dans l'IRC § 7508A(d) n'a pas de date d'incident.

La réponse à la première question basée sur les réglementations proposées est que seuls les actes que l'IRS a identifiés pour bénéficier d'un allègement en vertu de l'IRC § 7508A(a) seront soumis à la prolongation de 60 jours. Le message à retenir ici est que la prolongation de 60 jours n’intervient pas automatiquement lorsqu’une catastrophe fédérale est déclarée. L'IRS doit d'abord exercer son pouvoir discrétionnaire pour accorder un allègement en vertu de l'IRC § 7508A(a), et la prolongation de 60 jours s'applique uniquement à l'allègement accordé par l'IRS. Ainsi, par exemple, si l'IRS reporte une date de dépôt mais pas une date de paiement en vertu de l'IRC § 7508A(a), alors la prolongation de 60 jours ne pourrait pas alors créer un report de 60 jours de la date limite de paiement. De cette façon, le règlement proposé interprète la prolongation de 60 jours comme véritablement une « prolongation » et non une « expansion », car elle ne fait qu’étendre l’allégement que l’IRS a choisi d’accorder.

Concernant la deuxième question, le règlement proposé détaille exactement comment calculer le délai de 60 jours. En guise de contexte, les réglementations proposées expliquent d'abord que l'IRC § 7508A(a) donne à l'IRS le pouvoir discrétionnaire d'identifier les dates de début et de fin de l'incident, ce qui signifie que l'IRS n'est pas obligé d'utiliser la « période d'incident » déterminée par la FEMA lors de l'octroi d'une allègement en vertu de l'IRC § 7508A. (un). Cependant, historiquement, l'IRS a généralement fixé la période de report à la date la plus rapprochée identifiée par la FEMA et se terminant 120 jours plus tard, avec un allègement plus long possible si des délais de dépôt importants sont impactés. L'IRS a généralement prolongé l'allègement au-delà de 60 jours après la date de fin de l'incident de la FEMA.

En ce qui concerne maintenant le début de la prolongation de 60 jours, le règlement proposé stipule que si une déclaration de sinistre ne comporte aucune date d'incident, la prolongation de 60 jours ne s'applique pas. S'il y a une date d'incident et que l'IRS a déterminé une période de report en vertu de l'IRC § 7508A(a) qui est de 60 jours ou plus, alors la période de report de 60 jours court en même temps que cette période. En conséquence, la « prolongation » de 60 jours n’apporterait en réalité aucun soulagement prolongé au-delà de ce que l’IRS offre déjà en vertu de l’IRC § 7508A(a). Si l'IRS détermine une période de report en vertu de l'IRC § 7508A(a) inférieure à 60 jours, alors seulement la prolongation de 60 jours aurait un effet – elle fonctionnerait en même temps que l'allégement fourni par l'IRS et se poursuivrait jusqu'à atteindre 60 jours. jours. Ainsi, en vertu des réglementations proposées, la prolongation de 60 jours fonctionne moins comme une « prolongation » que comme un « minimum », garantissant uniquement qu’un allègement est accordé pendant au moins 60 jours si l’IRS a choisi une période plus courte.

L'IRM cité ci-dessus indique que l'IRS fournit déjà généralement un soulagement pendant au moins 60 jours après la date de l'incident, et les réglementations proposées indiquent que l'IRS fournit généralement un soulagement pendant 120 jours après la date de l'incident. Cela soulève donc la question suivante : en vertu du règlement proposé, la période de prolongation de 60 jours aura-t-elle un quelconque impact ?

Je vous encourage à donner votre avis sur les règlements proposés. Quelle que soit la date à laquelle les réglementations seront publiées, j'espère que les commentaires du public clarifieront certains des problèmes liés aux procédures actuelles de secours en cas de catastrophe. C’est peut-être le bon moment pour l’IRS de reconsidérer certaines de ses pratiques administratives en matière d’aide en cas de catastrophe afin de garantir que les contribuables confrontés à l’urgence du COVID-19 ainsi qu’aux catastrophes naturelles puissent remplir leurs obligations tributarios. Une préoccupation que j'ai entendue est le manque d'aide de l'IRS fournie pour certaines catastrophes de l'assistance publique, ce qui soulève la question pour l'IRS : devrait-il fournir une aide plus souvent pour les catastrophes et les urgences non identifiées pour l'assistance individuelle, comme il l'a fait pour la catastrophe du COVID-19 ?

N'oubliez pas que vous devez soumettre vos commentaires avant le 15 mars 2021.