Les retards liés à la pandémie ont mis en évidence un autre problème pour les contribuables cherchant un crédit ou un remboursement auprès de l’IRS. Lorsqu'un contribuable dépose une demande de crédit ou de remboursement, l'IRS peut rejeter la demande en totalité ou en partie et émettre une avis de rejet de réclamation – le plus souvent une lettre 105C or 106C – rejeter la demande du contribuable. Les contribuables qui contestent l'avis devant un tribunal de district américain ou devant la Cour fédérale des réclamations des États-Unis doivent généralement intenter une action dans un délai de deux ans à compter de la date d'envoi de l'avis de rejet de la demande (cette date se trouve généralement en haut à droite de la première page du avis).

La plupart des praticiens comprennent le délai dans lequel une action en remboursement doit être déposée auprès du tribunal de district américain approprié ou de la Cour fédérale des réclamations des États-Unis afin de protéger la capacité du contribuable à recevoir un crédit ou un remboursement. Cependant, les contribuables et les praticiens ignorent peut-être qu'à l'expiration de la période de deux ans prévue par l'IRC § 6532, l'IRS est interdit en vertu de l'IRC § XNUMX. IRC § 6514(a)(2) de faire un crédit ou un remboursement à moins que la période de deux ans n'ait été prolongée par accord ou que le contribuable n'ait intenté une action en justice en temps opportun au cours de la période de deux ans. IRC § 6514(a) et (a)(2) stipulent :

Le remboursement de toute partie d'un impôt sur le revenu intérieur sera considéré comme erroné et le crédit d'une telle partie sera considéré comme nul. . . dans le cas d'une réclamation déposée dans le délai approprié et rejetée par le secrétaire, si le crédit ou le remboursement a été effectué après l'expiration du délai de prescription pour intenter une action, à moins que, dans ce délai, une action n'ait été intentée par le contribuable.

Si vous travaillez avec l'IRS ou le Bureau indépendant des appels de l'IRS (« Appels »), ne commettez pas l'erreur et supposez que travailler à une résolution équivaut à la capacité de l'IRS à payer un remboursement ou à accorder un crédit une fois que l'IRC § 6532 le statut est expiré.

Même lorsque la contestation de l'avis de rejet de la demande entraîne administrativement le contribuable et l'IRS à convenir d'une résolution dans le délai de deux ans, si l'IRS n'a pas émis de paiement ou accordé un crédit avant l'expiration de la période de deux ans, IRC § 6514(a)(2) interdit l'IRS de payer le remboursement ou d'autoriser le crédit. Oui, vous avez bien lu. Le paiement doit être effectué (ou le crédit autorisé) pendant la fenêtre de deux ans sauf si cette fenêtre est prolongée par accord (Formulaire IRS 907, Accord pour prolonger le délai de poursuite).

L'arriéré et d'autres retards causés par la pandémie ont rendu difficile pour l'IRS de traiter le litige d'un contribuable jusqu'à un avis de rejet de réclamation dans un délai de deux ans. Les retards dans le traitement et le traitement d'un litige via la procédure d'appel jusqu'à ce qu'il soit finalisé, dépassant potentiellement le délai prévu par l'IRC § 6532, pourraient affecter des milliers de contribuables. Par exemple, au cours de l'année civile (CY) 2021, l'IRS a émis 318,957 105 lettres 106C et 2020C ; au cours de l’année 205,860, il en a émis 2019 379,841 et au cours de l’année 105, il en a émis 106 2021. (L'IRS envoie de nombreuses autres lettres rejetant les réclamations qui ne sont pas incluses dans ces chiffres, mais les 5,000C et XNUMXC constituent la majeure partie des avis de rejet de réclamation émis par l'IRS.) TAS travaille souvent avec des contribuables qui ont des problèmes concernant le Avis de rejet de réclamation de l'IRS. En fait, au cours de l'année XNUMX, TAS a travaillé avec environ XNUMX XNUMX contribuables qui ont reçu des avis de refus de demande et qui décidaient de contester ou non le refus.

Ces retards de traitement compromettent non seulement l’obtention d’un crédit ou d’un remboursement par les contribuables, mais ils ont également des conséquences en aval pour l’IRS et au-delà. Par exemple, si les contribuables pensent que leur litige ne sera pas entendu ou résolu dans le délai de deux ans, ils sont plus susceptibles d'intenter une action en remboursement pour préserver la possibilité que leur remboursement ou leur crédit soit autorisé, générant ainsi des litiges inutiles et une mobilisation de ressources potentielles. par le bureau de l'avocat en chef de l'IRS et le ministère américain de la Justice.

Ce que les contribuables et les praticiens devraient savoir lorsqu’ils contestent un avis de rejet d’une réclamation

Deux ans peuvent sembler suffisants pour que les contribuables puissent contester administrativement un avis de refus de réclamation. Toutefois, le processus peut dépasser, et a déjà dépassé, la période de deux ans. Ceci est particulièrement alarmant si l’on considère les arriérés actuels de l’IRS dus à l’impact du COVID-19. Une fois l'avis de rejet de la demande reçu, le contribuable doit envoyer une protestation au bureau émetteur pour contester le refus. Cela suppose que le contribuable comprend l'avis et les exigences, car ces avis ne sont pas toujours clairs. (See le rapport annuel 2014 du National Taxpayer Advocate au Congrès, Avis de refus de remboursement Ne fournissez pas d’explications adéquates.) Compte tenu des retards dans le traitement de la correspondance, ces protestations peuvent rester en suspens pendant de très nombreux mois avant d'être traitées. Une fois affecté, l'employé de l'IRS affecté au dossier doit obtenir le dossier administratif, le regrouper avec la protestation du contribuable et l'envoyer aux appels pour examen. Malheureusement, l’arriéré ajoute encore des retards à ce processus. Une fois qu'une protestation est affectée aux appels, elle doit encore être confiée à un agent d'appel et traitée, ce qui peut prendre six à 12 mois supplémentaires. Si la question porte sur la question de savoir si la demande a été présentée dans les délais et que l'agent d'appel conclut que c'est le cas, le dossier peut être renvoyé à Exam pour une décision sur le bien-fondé de la demande de remboursement. Si l'IRS et le contribuable ne sont pas d'accord sur le fond, le contribuable peut déposer une autre protestation auprès d'appels pour contester le bien-fondé de la réclamation sous-jacente et le processus recommence. Il n'est pas surprenant que ce processus puisse prendre plus de deux ans pour être résolu, dépassant la période de deux ans au cours de laquelle un remboursement aurait pu être émis (ou un crédit accordé).

Formulaire IRS 907, Accord pour prolonger le délai de poursuite

Pour les contribuables qui ont contesté l'avis de rejet de la demande et qui se heurtent à ce délai de prescription de deux ans, il existe un moyen de prolonger le délai de deux ans afin que l'IRS ne soit pas empêché de payer un remboursement (ou d'autoriser un crédit). ) auquel un contribuable peut avoir droit. De nombreux praticiens ne connaissent pas le formulaire IRS 907, Accord pour prolonger le délai de poursuite, qui prolonge la période de deux ans pour intenter une action et accorde plus de temps pour traiter administrativement l'affaire. See IRC § 6532(a)(2). Les contribuables peuvent remplir et soumettre le formulaire 907 pour examen et signature par l'IRS afin de prolonger la période de deux ans. Plusieurs formulaires 907 peuvent être exécutés pour prolonger la loi en vertu de l'IRC § 6532(a)(2), si chaque prolongation est exécutée à la fois par le contribuable et l'IRS avant l'expiration de la période précédente.

Les contribuables dont les représentants ont déposé une Formulaire 2848, Procuration et déclaration du représentant, doit s'assurer d'indiquer que la signature d'un formulaire 907 entre dans le cadre de la représentation.

L'IRS peut accepter de prolonger le délai de prescription pour intenter une action en justice pour une réclamation rejetée lorsque, entre autres choses, une prolongation évitera d'éventuelles inégalités envers les contribuables. (See Manuel des recettes internes (IRM) 8.7.7.3.3(1).)  TAS a travaillé avec l'IRS pour mettre à jour son IRM afin de fournir des exemples de cas où une telle iniquité pourrait se produire et a recommandé d'inclure les exemples suivants de raisons de prolonger le délai de poursuite en vertu de l'IRC § 6532(a)(2) :

1. L'IRS a besoin de plus de temps pour traiter la réclamation.
2. L'IRS convient qu'un remboursement (ou un crédit) est approprié, mais le remboursement ne sera pas émis (ou crédit autorisé) avant le délai de prescription prévu par l'IRC § 6532.
3. Le contribuable a été lésé par un échec du processus, tel que le cas a été perdu entre deux fonctions, l'IRS n'a pas pris en compte des informations supplémentaires ou l'IRS n'a pas transmis le cas aux appels.
4. TAS travaille sur le dossier, mais le remboursement ne sera pas émis (ni le crédit autorisé) avant l'expiration du délai de prescription en vertu de l'IRC § 6532.

Bien que le formulaire 907 offre aux contribuables un allègement du délai de deux ans, il comporte son propre ensemble de défis. Par exemple, le formulaire 907 doit être exécuté à la fois par l'IRS et le contribuable. avant l'expiration du délai de deux ans. Si un contribuable travaille avec un représentant, un agent de l'IRS ou un agent des appels, il ou elle connaît peut-être l'option du formulaire 907 et comment le faire signer par l'IRS. Mais ce n’est pas le cas de centaines de milliers de contribuables. De plus, seules certaines personnes au sein de l'IRS et des appels ont le pouvoir délégué d'exécuter le formulaire 907 au nom de l'IRS ; personne au sein de TAS n'a le pouvoir d'exécuter le formulaire 907. Ainsi, si un contribuable travaille avec TAS, TAS aura besoin de temps pour obtenir un formulaire 907 contresigné par l'IRS.

Si un contribuable a déposé une protestation et attend toujours qu’un agent d’appel soit désigné, que doit-il faire si la fin du délai de deux ans approche à grands pas ? 

Le formulaire 907 ne comprend aucune instruction quant à l'endroit où soumettre le formulaire lorsqu'un agent de l'IRS ou un agent d'appel n'est pas affecté. TAS a travaillé avec l'IRS sur des procédures visant à sensibiliser les employés à l'importance d'utiliser le formulaire 907 pour prévenir les inégalités et les exigences de traitement. TAS a également recommandé d'établir une adresse postale ou un numéro de fax pour que ces contribuables puissent soumettre leurs formulaires 907. Notre préoccupation concerne les contribuables qui envoient un formulaire 907 à l'adresse indiquée sur l'avis de refus de demande pour demander une prolongation du délai de deux ans. période; ces contribuables pourraient potentiellement être victimes de l'arriéré s'ils ne peuvent pas faire traiter et signer leur formulaire 907 par l'IRS dans le délai de deux ans. Cela risque de priver des milliers de contribuables de remboursements ou de crédits auxquels ils auraient autrement droit.

Si un contribuable n'a pas reçu le remboursement (ou le crédit) et n'a pas de formulaire 907 signé et contresigné par l'IRS avant l'expiration de la période de deux ans, le seul recours pour recevoir un remboursement (ou un crédit) sera de déposer une déclaration tributarioe. poursuite en remboursement devant le tribunal de district américain approprié ou la Cour fédérale des réclamations des États-Unis.

Recommandation : l'IRS devrait être proactif pour prévenir les conséquences imprévues

Les contribuables devront s'appuyer sur l'IRS pour examiner et traiter leur litige jusqu'à l'avis de rejet de la réclamation dans un délai de deux ans ; sinon, ils doivent intenter une action pour protéger leurs droits. Mais il est difficile, dans des circonstances normales, de faire passer ces différends par le processus administratif dans le délai de deux ans, et compte tenu de l’arriéré actuel, je crains que bon nombre de ces cas ne soient pas traités en temps opportun.

L'IRS devrait être en mesure de préserver la capacité des contribuables à obtenir des remboursements ou des crédits sans intenter de poursuites en exerçant son autorité en vertu de IRC § 7508A et reporter d'un an au maximum le délai de deux ans pour intenter une action en remboursement auprès d'un tribunal de district américain ou de la Cour fédérale des réclamations pour tous les avis de rejet de réclamation envoyés par la poste au cours des deux dernières années. L’IRS a utilisé ce pouvoir pour faire face aux effets de la pandémie sur l’IRS en reportant certaines dates limites, notamment les dates limites de dépôt pour les deux saisons de dépôt 2020 et 2021. See Avis 2020-23 et  Avis 2021-21.

L’IRS pourrait à nouveau utiliser ce pouvoir pour remédier aux arriérés des centres de services et aux retards de traitement des dossiers résultant de la pandémie. Un report universel de la période de deux ans constitue donc la solution optimale pour résoudre ce problème. Même si un report universel est utilisé, l'IRS doit également continuer à informer les contribuables, les agents d'appel, les agents du revenu et les contrôleurs fiscaux sur les avantages et les conséquences de l'exécution d'un formulaire 907.

En travaillant avec l'IRS, TAS discute d'autres options procédurales pour protéger les droits des contribuables, notamment en recommandant que l'IRS améliore le processus du formulaire 907 en établissant une adresse dédiée ou une ligne de fax où les contribuables peuvent soumettre ces formulaires et être sûrs que leurs demandes seront examinées en temps opportun. À long terme, l'IRS devrait envisager d'autoriser le téléchargement de ces formulaires via un portail sur IRS.gov.

Conclusion

Lorsque le délai de deux ans est écoulé, les contribuables ou leurs représentants devraient demander une prolongation du délai pour intenter une action afin de disposer de plus de temps pour résoudre administrativement l'affaire afin de recevoir un crédit ou un remboursement ou d'intenter une action. Nous recommandons aux contribuables de demander une prolongation quatre à six mois avant l’expiration du délai de deux ans.

Si un contribuable n'a pas reçu le remboursement ou le crédit et ne dispose pas d'un formulaire 907 signé et signé avant l'expiration de la période de deux ans, le seul recours pour recevoir un remboursement ou un crédit sera d'intenter une action en remboursement dans un district américain. tribunal ou la Cour fédérale des réclamations des États-Unis.

Les contribuables ne devraient pas être pénalisés pour les retards causés par la pandémie ou le manque de personnel adéquat de l’IRS pour répondre en temps opportun aux réponses des contribuables au rejet de la demande de remboursement. J'ai hâte de continuer à travailler sur cette question avec l'IRS et les appels pour protéger les droits des contribuables et minimiser les charges administratives et les dangers associés au rejet d'une réclamation.