Pour l'année d'imposition (TY) 2019, près de 34 millions de déclarations ont été produites entre la période reportée du 16 avril 2020 et le 15 juillet 2020, et pour l'année tributarioe 2020, près de 29 millions de déclarations ont été déposées entre la période reportée du 16 avril. , 2021 et 17 mai 2021. Sans l'intervention de l'IRS, toute demande de crédit ou de remboursement déposée au cours de la période reportée trois ans plus tard et incluant des retenues à la source ou des taxes estimées aurait été refusée car le(s) montant(s) retenu(s) aurait été crédité(s) au compte du contribuable au 15 avril, en dehors de la période rétrospective de trois ans.

Bonnes nouvelles: Plus tôt dans la journée, l'IRS a émis Avis 2023-21 remédier à l'inadéquation entre le moment de la demande de crédit ou de remboursement et la période rétrospective de trois ans causée par le report de certaines dates limites de production pour les saisons de production 2020 et 2021, ce qui entraînerait le refus de demandes de crédit ou de remboursement en temps opportun pour ces contribuables qui ont profité des délais reportés et qui ont eu des retenues à la source ou des paiements estimés. Les contribuables ne sauront jamais qu'il s'agit d'un problème potentiel, car l'IRS a fait ce qu'il fallait et a fixé de manière proactive la période de rétrospection afin d'éliminer les difficultés et les refus de remboursement pour les contribuables.

J'ai soulevé ce problème pour la première fois en interne après que l'IRS a reporté la date de dépôt pour la saison de dépôt 2020 (retours TY 2019). Le 11 mai 2021, j'ai posté un blog, dans lequel j'ai publiquement suggéré à l'IRS de publier des lignes directrices pour remédier à ce problème et soumis une recommandation à inclure dans le Plan d'orientation prioritaire du Département du Trésor des États-Unis et de l'Internal Revenue Service. J'ai également fourni un recommandation législative quant à la manière dont le Congrès pourrait remédier à ce problème pour ces années tributarios et pour tous les cas futurs où la date limite de dépôt est reportée. Cet avis résout le problème des secours en cas de catastrophe liée au COVID-2020 en 2021 et 19, mais il ne prévoit pas de soulagement pour les autres reports de déclaration en cas de catastrophe.

Rappel rapide du problème

Pour fournir aux contribuables un certain soulagement et une certaine assistance pendant la pandémie de COVID-19, l'IRS a exercé son autorité en vertu de IRC § 7508A et reporté certaines dates limites de dépôt pour les années 2019 et 2020. See Avis 2020-23 et Avis 2021-21. Cet accommodement a eu des conséquences imprévues pour les contribuables qui ont profité des délais de production reportés et pourraient ultérieurement demander un crédit ou un remboursement parce que la période de dépôt de la demande de crédit ou de remboursement et la période rétrospective de trois ans ne correspondraient pas.

Sous IRC § 6511(a), lorsque les contribuables estiment avoir payé leurs impôts en trop, ils doivent déposer une demande de crédit ou de remboursement auprès de l'IRS au plus tard :

1. Trois ans à compter de la date de production de la déclaration, ou
2. Deux ans à compter de la date de paiement de la taxe.

En vertu de l'IRC § 6511(b), il existe également des limites au montant que l'IRS peut créditer ou remboursement même lorsque le contribuable a déposé une demande en temps opportun. Ces limitations sont communément appelées période rétrospective de deux ou trois ans. (Pour cette discussion, seule la période rétrospective de trois ans est pertinente.)

La période rétrospective de trois ans est la suivante : Les contribuables qui déposent des demandes de crédit ou de remboursement dans les trois ans suivant la date de production de la déclaration originale verront leurs crédits ou remboursements limités aux montants payés au cours de la période de trois ans précédant la production de la déclaration. la demande plus la période de toute prolongation du délai pour produire la déclaration originale.

Généralement, les délais de dépôt d’une demande de crédit ou de remboursement et les périodes rétrospectives de trois ans s’alignent, mais les reports de certaines échéances de dépôt pour les années 2019 et 2020 ont perturbé cet alignement. Lorsque les contribuables déposent le formulaire 4868, Demande de prolongation automatique du délai de production de la déclaration de revenus des particuliers aux États-Unis, la période de prolongation est incluse dans la période rétrospective de trois ans. Pourtant, lorsque l'IRS exerce son pouvoir en vertu de l'IRC § 7508A pour reporter les délais de dépôt, tels que les reports prévus au cours des saisons de dépôt 2020 et 2021, la période de report n'est pas incluse dans la période rétrospective de trois ans. Ainsi, un report et une prolongation ne sont pas la même chose. Par conséquent, il existe un décalage entre la période pendant laquelle une demande de crédit ou de remboursement peut être déposée et la période rétrospective de trois ans pour les contribuables qui ont profité des délais de production reportés pour les saisons de production 2020 et 2021.

(Cela est particulièrement vrai pour les contribuables de l'année civile, car IRC § 6513(b) prévoit que tout impôt retenu et retenu sur les salaires ainsi que tout montant payé à titre d'impôt estimatif sont réputés avoir été payés le 15 avril de l'année qui suit la clôture de l'année d'imposition pour laquelle l'impôt est déductible à titre de crédit.)

Voici un exemple de la manière dont un contribuable peut se voir refuser ultérieurement un crédit ou un remboursement après avoir profité des dates limites de production reportées pour les années 2019 ou 2020.

Mise en situation : En 2019, un contribuable se voyait imposer une retenue d’impôt sur son salaire toutes les deux semaines. En 2020, le contribuable a déposé sa déclaration de 2019 dans les délais, à la date limite de production reportée du 15 juillet. L'impôt à payer du contribuable pour 2019 a été payé au moyen d'une retenue à la source, qui a été réputée payée le 15 avril 2020, date d'échéance initiale de la déclaration. Sur la base du report de la date limite de dépôt au 15 juillet, le contribuable dépose une demande de remboursement le 14 juillet 2023. En vertu de l'IRC § 6511(a), la demande de remboursement est opportune, car elle a été déposée dans les trois ans à compter de la date de dépôt du le retour initial. Cependant, au cours de la période rétrospective de trois ans de l'IRC § 6511(b)(2)(A), le montant du remboursement du contribuable est limité aux paiements effectués au cours des trois années précédant le dépôt de la demande (c'est à dire., paiements effectués à compter du 15 juillet 2020). La retenue réputée payée le 15 avril 2020 tombe en dehors de cette période (comme le serait tout paiement d’impôt estimé), de sorte que le montant du remboursement sera limité à 0 $, refusant ainsi au contribuable tout remboursement. En revanche, si le contribuable avait demandé une prolongation du délai de production jusqu'au 15 octobre 2020, il aurait eu jusqu'au 16 octobre 2023 (le 15 octobre 2023 est un dimanche) pour avoir droit à un remboursement, car le une période de prolongation est ajoutée à la période rétrospective de trois ans.

Ce problème a été résolu en émettant Avis 2023-21, dans lequel l'IRS exerce son autorité en vertu de l'IRC § 7508A(a), pour ne pas tenir compte de la période de report du dépôt des déclarations pour les années 2019 et 2020 afin de déterminer le début de la période de rétrospection. Ainsi, en vertu de cet avis, le fait de ne pas tenir compte du délai reporté pour tous les contribuables qui en ont profité de manière appropriée considère effectivement que ces déclarations ont été produites le 15 avril des années concernées, rétablissant ainsi l'alignement entre la période de demande de crédit ou de remboursement et la période rétrospective de trois ans. .

Une solution permanente est toujours nécessaire pour tous les reports de secours en cas de catastrophe

Je suis heureux que l'IRS ait résolu ce problème pour les années 2019 et 2020. Cependant, l'allègement proposé dans cet avis se limite aux seuls reports liés au COVID-19 et n'offre pas de solution permanente pour d'autres secours en cas de catastrophe. Supposons, par exemple, qu'une catastrophe naturelle affecte une certaine région du pays et que l'IRS exerce son autorité en vertu de l'IRC § 7508A en reportant la date limite de déclaration pour les contribuables concernés du 15 avril à une date ultérieure. Le même problème se posera pour tous les autres allègements : les contribuables pourraient se voir refuser une demande de crédit ou de remboursement si la période de rétrospection tombe en dehors de la date de report. En fait, cette situation précise vient de se produire alors que l'IRS a reporté les dates limites de déclaration pour les contribuables touchés par des événements météorologiques extrêmes en Californie, en Alabama et en Géorgie (Voir IR-2023-33). C'est pourquoi j'ai formulé au cours des dernières années une recommandation législative qui réglerait ce problème de façon permanente et empêcherait les contribuables de subir un préjudice et de tomber dans un piège laissé par des imprudents.

Conclusion

Emission Avis 2023-21 a remédié à une conséquence involontaire de la bonne action de l'IRS consistant à donner aux contribuables plus de temps pour produire leurs déclarations de 2019 et 2020 pendant la pandémie de COVID-19. Cela empêchera les contribuables imprudents de se voir refuser un crédit ou un remboursement auquel ils auraient autrement eu droit. Cependant, cet allègement doit être rendu permanent en modifiant l'IRC § 6511(b)(2)(A) en prévision de toute circonstance future dans laquelle l'IRS exerce son autorité et reporte les délais de dépôt de toutes les secours en cas de catastrophe. Cela fournira une solution permanente chaque fois que l'IRS fournit des secours en cas de catastrophe en reportant la date limite de dépôt et garantira ainsi que les futures demandes de crédit ou de remboursement des contribuables ne seront pas refusées pour avoir profité de cet allègement.