Dans une série de blogs précédents, j'ai abordé certains des aspects problématiques du régime de sanctions internationales en matière de retour d'informations (RII). Dans Partie 1, j'ai préconisé cela, surtout après la décision de la Cour de l'impôt dans l'affaire Farhy c.Commissaire, le Congrès devrait faire Chapitre 61 Pénalités du RII soumis à des procédures de carence. Dans Partie 2, j'ai exhorté le Congrès à veiller à ce que le délai de prescription en IRC § 6501(c)(8) régit ces sanctions RII, alors qu'en Partie 3, J'ai réitéré mon recommandation de longue date que la « volonté » soit prouvée par des preuves claires et convaincantes. Dans ce blog, j'aborderai le large champ d'application du régime de sanctions de l'IIF.

Il existe une idée fausse selon laquelle les sanctions du RII affectent principalement les contribuables fortunés de mauvaise foi qui subissent les conséquences de leur propre faute. La réalité est cependant bien différente. Le régime de sanctions de l'IIF affecte de manière disproportionnée les particuliers et les entreprises aux ressources plus modestes, et ne constitue en aucun cas un problème réservé aux riches. Les particuliers fortunés et les grandes entreprises ont tendance à avoir une représentation bien informée et, par conséquent, à commettre moins de fautes de pied. Les immigrants, les petites entreprises et les personnes à faible revenu peuvent ne pas être aussi bien informés sur les sanctions RII et ne pas avoir de préparateurs de retour possédant la même expertise technique en matière de sanctions internationales.

Articles 6038 et 6038A

Ce phénomène peut être observé dans le contexte d'IRC §§ 6038 et la 6038A les sanctions, qui concernent la déclaration d'informations sur les personnes américaines détenant certains intérêts dans des sociétés et des sociétés étrangères, et sur 25 pour cent des sociétés américaines détenues par des étrangers. Ces pénalités ont un impact négatif sur plusieurs groupes, y compris notre population immigrante. Si des immigrants résidents des États-Unis créent des entités commerciales aux États-Unis et incluent des membres de leur famille vivant à l'étranger, cela déclenche potentiellement une obligation de déclaration et entraîne des sanctions en cas de non-déclaration en temps opportun d'un RII. TAS est également au courant des sanctions imposées à l'encontre de personnes américaines tenues de déclarer diverses informations concernant sociétés étrangères en sommeil, lorsque le contribuable avait l'intention de faire des affaires à l'étranger mais que l'entreprise n'a pas effectué de transactions. Nous avons également entendu parler d’un citoyen américain qui vivait à l’étranger et louait des propriétés situées à l’étranger. On a conseillé au citoyen de transférer ses propriétés dans une société étrangère à des fins de responsabilité, mais il ignorait la nécessité de déposer une déclaration. Formulaire 5471, Déclaration de renseignements des personnes américaines concernant certaines sociétés étrangères. Tous ces scénarios peuvent déclencher la pénalité RII. Lorsque les contribuables corrigent volontairement leurs omissions de déclaration, cette action de bonne foi peut parfois avoir pour effet inattendu d'amener l'IRS à évaluer automatiquement la pénalité. Si l'IRS ne réduit pas administrativement la pénalité, les contribuables devront payer la pénalité dans son intégralité avant de la contester en intentant une action en remboursement auprès du tribunal de district des États-Unis ou des États-Unis. Cour des réclamations fédérales.

Lorsque ces pénalités sont appliquées à des particuliers (contribuables du fichier principal individuel), 71 pour cent sont imposés aux contribuables dont le revenu est de 400,000 40,000 $ ou moins. Le montant moyen des pénalités imposées à ces personnes dépasse XNUMX XNUMX $. Ces résultats sont présentés dans la figure suivante :

Comme pour les particuliers à revenus faibles et moyens, les petites et moyennes entreprises (contribuables du Business Master File) sont fortement touchées par le régime de pénalités de l’IIF. Entre autres choses, elles représentent l'écrasante majorité (83 %) des sanctions imposées aux entreprises en vertu des §§ 6038 et 6038A de l'IRC, les 17 % restants étant attribués à de grandes entreprises dont les actifs sont supérieurs ou égaux à 10 millions de dollars. En termes de dollars, les petites et moyennes entreprises sont soumises à 64 % des sanctions commerciales globales imposées en vertu des IRC §§ 6038 et 6038A. Cette répartition est visible dans la figure suivante :

Les articles IRC §§ 6038 et 6038A prévoient des réductions pour des motifs raisonnables et parfois, les contribuables peuvent bénéficier d'un premier abattement (FTA) pour ces pénalités si la déclaration sous-jacente reçoit un FTA en premier lieu. Néanmoins, même dans ce cas, de meilleurs résultats sont liés à des ressources plus importantes. L'analyse entreprise par TAS Research indique que les grandes entreprises sont plus susceptibles de bénéficier d'allègements des pénalités IRC § 6038. Encore une fois, je suppose que les grandes entreprises ont des représentants familiers avec le droit tributario international et la défense du motif raisonnable.

Article 6039F

La nature disproportionnée des sanctions de l’IIF est particulièrement évidente lorsqu’on la considère dans le contexte de Pénalités IRC § 6039F relatives aux déclarations de donations et de successions étrangères. Cette pénalité est imposée aux personnes américaines qui reçoivent des cadeaux de personnes étrangères (y compris des fiducies et autres entités) et qui ne déposent pas de déclaration. Formulaire 3520, Déclaration annuelle pour déclarer les transactions avec des fiducies étrangères et la réception de certains dons étrangers, dans toute année au cours de laquelle ces dons atteignent le seuil en dollars. Le non-respect de cette exigence de dépôt peut être dévastateur, car les sanctions encourues peuvent atteindre jusqu'à 25 % de la valeur du cadeau. Lorsqu’un cadeau est reçu d’une personne étrangère, il ne peut y avoir aucune implication tributarioe américaine. En d’autres termes, le bénéficiaire peut être pénalisé même s’il n’y a aucun impôt à payer – aucun revenu sous-déclaré.

TAS est au courant de situations dans lesquelles un grand-parent étranger a offert un cadeau pour couvrir les frais de subsistance d'un petit-enfant américain pendant ses études universitaires. Dans cet exemple, si le montant dépasse le seuil de 100,000 25 $, le petit-enfant a une obligation de déclaration et pourrait être pénalisé jusqu'à 3520 pour cent même si aucune obligation tributarioe américaine ne peut résulter du don. De même, si une personne américaine reçoit un héritage d'une personne physique étrangère, le bénéficiaire est pénalisé s'il ne produit pas de formulaire XNUMX, même si la personne étrangère n'a jamais eu d'obligation de déclaration ou d'impôt à payer aux États-Unis.

Les données disponibles montrent que la pénalité IRC § 6039F peut être sévère. Entre 2018 et 2021, plus de 3,700 844 pénalités ont été imposées à des contribuables individuels, pour un total de 226,000 millions de dollars. Durant cette période, la pénalité moyenne était de XNUMX XNUMX $. Ces informations sont présentées par année dans la figure suivante :

Données sur les pénalités IRC § 6039F, 2018-2021, contribuables individuels

Les sanctions IRC § 6039F ont un impact particulièrement lourd sur les contribuables individuels : 92 % ont été imposées contre des particuliers. En outre, un nombre surprenant de ces sanctions contre des particuliers – 89 pour cent – ​​sont imposées à des contribuables à revenus faibles et moyens. Le graphique suivant illustre la répartition des revenus de ces cotisations :

Les sanctions imposées aux personnes à revenus faibles et moyens sont également assez décourageantes. Au cours des années 2018-2021, la pénalité moyenne pour les contribuables ayant un revenu positif total de 50,000 226,000 $ ou moins était de 50,000 400,000 $, tandis que pour les contribuables dont le revenu se situait entre 241,000 XNUMX $ et XNUMX XNUMX $, la pénalité moyenne était de XNUMX XNUMX $. Ces niveaux de pénalités dépassent de loin ce qui est nécessaire pour promouvoir la conformité tributarioe et sont inutilement punitifs.

Le fait que ces pénalités, qui sont systématiquement évaluées, soient réduites à des taux dépassant souvent 50 pour cent met en évidence le stress et le fardeau que ce régime fait peser sur les contribuables. Les contribuables ne devraient pas recevoir de lettres surprenantes les informant de pénalités de 200,000 XNUMX $ qui sont plus susceptibles d’être réduites que perçues. Ce problème est exacerbé par le fait que les pénalités dans ce domaine ne sont pas directement éligibles à l'ALE et qu'une fois qu'ils apprennent que ces pénalités ont été imposées, le principal recours administratif des contribuables consiste à demander une réparation pour motif raisonnable, ce qui est purement discrétionnaire de la part du contribuable. les leurs.

La portée du régime de pénalités de l’IIF va bien au-delà des très riches et des Fortune 500. Il affecte largement les personnes à revenus faibles et moyens ainsi que les petites et moyennes entreprises. Les sanctions souvent lourdes générées par le régime, combinées à d’autres facteurs aggravants, tels que le recours à des évaluations systémiques et l’absence de procédures en cas de carence, soulèvent de sérieuses inquiétudes en matière d’équité, de procédure régulière et d’accès à la justice.

Conclusion

Depuis 2020, j'ai recommandé que l'IRS cesse d'évaluer automatiquement les pénalités de l'IIF et fournisse aux contribuables une procédure régulière en leur offrant la possibilité de présenter administrativement leur défense de motif raisonnable et de demander un ALE et un examen par le Bureau indépendant des appels avant toute évaluation. Je recommande également que l'IRS étende son allégement administratif sous la forme d'un ALE à toutes les sanctions IIR, y compris les sanctions IRC § 6039F, qui sont imposées lorsque les formulaires 3520 ne sont pas déposés. J'ai plaidé en faveur d'une législation qui soumettrait toutes les pénalités du RII à des procédures en cas de carence afin de garantir aux contribuables une procédure régulière et la possibilité de faire entendre la question par la Cour tributarioe américaine avant de payer la pénalité. (Voir notre 2023 et la 2022 recommandations dans le Livre violet de recommandations législatives de la NTA soumis au Congrès.) Ce changement législatif protégerait l'IRS des ramifications futures de la décision Farhy. Plus important encore, cela offrirait aux contribuables un régime plus efficace et plus équitable régissant l'imposition initiale des pénalités RII et les mécanismes par lesquels elles peuvent être contestées par les contribuables tout en protégeant leurs droits.