Le Congrès a promulgué la Loi sur la protection des patients et les soins abordables (ACA) pour « améliorer l’accès et la prestation des services de soins de santé pour tous les individus, en particulier les populations à faible revenu, mal desservies, non assurées, minoritaires, en matière de santé disparitaire et rurales » (Pub. L. n° 111-148, 124 Stat. 119 (2010)). L'ACA offre des subventions aux contribuables à revenus faibles et moyens pour les aider à souscrire une assurance maladie. Cependant, une série d'affaires récentes devant la Cour tributarioe des États-Unis ont mis en lumière une disposition inéquitable de l'ACA, surprenant les travailleurs avec d'énormes factures tributarios lorsqu'ils retirent de l'argent de leur épargne-retraite ou deviennent invalides. (Johnson c.Comm'r, 152 TC 121 (2019); Monroe c.Comm'r, Mémo TC. 2019-41 ; Argenziano c. Comm'r, dossier TC n° 18782-19S (2021) ; Antilla-Brown c.Comm'r, dossier TC n° 14511-19S (2021) ; et Heston c.Comm'r, TC Somm. Op. 2021-13).

Lorsque ces travailleurs avaient besoin de l'argent de leur épargne-retraite pour payer de leur poche des frais médicaux non couverts par l'assurance, ou si une demande de prestations d'invalidité de la sécurité sociale est retardée et payée sous forme d'une somme forfaitaire, l'Internal Revenue Code (Code) traite certains de ces contribuables ne sont plus éligibles à l'aide de l'assurance maladie et leur impose de rembourser toutes les subventions versées en leur nom à leur assureur au cours de l'année. Le Code considère ces contribuables comme n'ayant plus droit à l'aide financière de l'assurance maladie si la distribution de l'épargne retraite ou le versement forfaitaire d'invalidité de la Sécurité sociale augmente le revenu de leur ménage à plus de 400 % du Niveau de pauvreté fédéral (FPL). Un juge l'a qualifiée de « politique tributarioe stupide » et de « profondément injuste » et elle a été vivement critiquée par les juges qui ont reconnu que la loi créait un résultat inéquitable (voir Antilla-Brown, supra). J'ai soulevé cette question et recommandé au Congrès de modifier cette disposition de l'ACA dans mon rapport. Livre violet 2021 pour le rendre plus juste et équitable.

À qui ce problème de paiement forfaitaire affecte-t-il négativement ?

Plus de 10 millions de personnes recevoir une assurance via le marché de l'assurance maladie (à, un échange). Pour aider les contribuables éligibles dont le revenu du ménage est compris entre 100 pour cent et 400 pour cent du FPL à se permettre une assurance via un échange, l'ACA offre un « crédit d'impôt sur prime » (PTC), promulgué en tant qu'article 36B du Code. Plus le PTC d'un contribuable est élevé, moins celui-ci doit contribuer au coût de son assurance. Les contribuables éligibles ont également droit à des paiements anticipés du PTC (appelés APTC), qui sont des montants mensuels versés directement à l'assureur afin de réduire le montant que le contribuable doit payer pour la couverture d'assurance. L'APTC est basé en partie sur le revenu du contribuable prévu revenu du ménage pour l’année de couverture. Malheureusement, l’année 2020 nous a tous rappelé que des événements imprévus peuvent affecter considérablement les revenus.

Les contribuables qui bénéficient de l'APTC doivent produire une déclaration de revenus fédérale pour l'année de couverture et joindre le formulaire 8962, Crédit d'impôt sur les primes (PTC), pour rapprocher l'APTC avec le PTC auquel le contribuable a droit pour l'année. Les contribuables ayant un excédent d'APTC (l'excédent d'APTC sur le PTC autorisé) doivent augmenter leur obligation tributarioe sur leur déclaration de revenus pour l'année de couverture du montant excédentaire d'APTC, sous réserve d'une limitation pour les contribuables dont le revenu du ménage est inférieur à 400 pour cent du FPL pour la taille de leur famille. C’est ce qu’on appelle rembourser l’APTC. A noter que l’American Rescue Plan Act de 2021 prévoit que les contribuables ayant un excédent d’APTC pour 2020 n’ont pas à rembourser l’excédent d’APTC. De plus amples informations sur la suspension de l’obligation de rembourser l’excédent d’APTC pour 2020 peuvent être trouvées sur Le crédit d’impôt pour primes – les bases.

Les remboursements de l'APTC sont souvent dus à un revenu des ménages plus élevé que prévu, en particulier pour les contribuables qui reçoivent un paiement forfaitaire unique de la Social Security Administration (SSA). Pour ces contribuables, le montant du paiement forfaitaire n’aurait probablement pas été inclus dans le revenu prévu de leur ménage aux fins du calcul du CIAP. Il est cependant inclus dans le revenu du ménage aux fins du calcul du PTC du contribuable, car l'article 36B exige que toutes les prestations de sécurité sociale soient incluses dans le revenu du ménage au cours de l'année de réception et ne prévoit aucune règle d'allègement pour les contribuables qui reçoivent une allocation forfaitaire unique. paiement d'une somme. Le site Web de TAS contient un Estimateur de changement du crédit d'impôt sur les primes pour aider les contribuables à estimer l'évolution du crédit d'impôt sur les primes si leur revenu ou la taille de leur famille change au cours de l'année.

TAS Research estime que plus de 234,000 2019 contribuables ont été touchés par cette somme forfaitaire au cours de l’année tributarioe 53,000, ce qui aurait entraîné leur disqualification au PTC. Nous estimons que plus de 100 XNUMX de ces contribuables auraient perçu un revenu inférieur à XNUMX % du FPL sans avoir reçu la prestation forfaitaire de la sécurité sociale.

Taxabilité des indemnités forfaitaires

Chaque année, des millions d’Américains reçoivent pour la première fois des prestations de sécurité sociale. Cependant, les contribuables demandant des prestations d'invalidité de la Sécurité sociale peuvent ne pas recevoir de détermination du SSA avant une ou plusieurs années. La SSA peut accorder une somme forfaitaire substantielle avec effet rétroactif à la date de dépôt de la demande. Les contribuables ne peuvent pas contrôler le calendrier du processus d’examen des demandes afin de planifier le mois – ou l’année – au cours duquel la SSA accordera les prestations. Ces variables font qu'il est extrêmement difficile pour les contribuables ayant une demande de prestations en attente d'estimer le revenu de leur ménage pour une année donnée et, par conséquent, le montant de l'APTC à payer en leur nom pour l'année à venir.

En dehors du contexte de l'article 36B, le Congrès a reconnu que le fait de recevoir une somme forfaitaire peut produire des résultats fiscaux inéquitables et a donc adopté l'article 86(e) de l'IRC, qui offre le choix de calculer la partie imposable d'un paiement forfaitaire en une manière qui répartit le paiement sur la période d’années couverte par le paiement. Essentiellement, le contribuable peut lisser l’augmentation soudaine du revenu et calculer le revenu du paiement forfaitaire comme si le SSA payait le montant sur la période d’années couverte par le paiement plutôt que dans l’année même du paiement.

Cependant, l'article 36B(d)(2)(B) n'attribue pas de paiement forfaitaire pluriannuel lors du calcul du PTC. Au lieu de cela, il exige que le bénéficiaire inclue la totalité de l'allocation pluriannuelle dans le revenu du ménage de l'année de réception, même si une partie de cette allocation serait exclue du revenu brut, ou incluse dans le revenu brut d'une année tributarioe antérieure, en vertu de l'article 86 ( e). Étant donné que ce paiement forfaitaire unique est inclus dans le revenu du ménage au cours de l'année du paiement uniquement, il peut faire grimper le revenu du ménage d'un contribuable pour l'année au-delà de 400 % du FPL, qu'une partie des prestations de sécurité sociale soit liée ou non à années antérieures ou si les prestations sont incluses dans le revenu de l'année où elles sont reçues.

Les bénéficiaires de la sécurité sociale ne bénéficient-ils pas de Medicare ?

Généralement, les personnes de plus de 65 ans sont éligibles à Medicare, et les personnes de moins de 65 ans deviennent éligibles à Medicare après avoir reçu 24 mois de prestations d'invalidité de la sécurité sociale, mais jusqu'à ce qu'elles deviennent éligibles à Medicare, elles peuvent obtenir une assurance via un échange. De plus, le PTC peut être utilisé pour souscrire une assurance lors d’un échange pour un conjoint plus jeune ou un enfant. Au cours des cinquante dernières années, le nombre de bénéficiaires de la sécurité sociale âgés de 18 à 64 ans a augmenté régulièrement pour atteindre environ 4.7 millions en décembre 2018. Moins de 12 pour cent des bénéficiaires de la sécurité sociale âgés de 18 à 64 ans perçoivent d’autres revenus gagnés ou non ; les bénéficiaires de ce groupe sans autres revenus seraient probablement éligibles au PTC pour souscrire une assurance sur un échange. Une personne de moins de 65 ans qui reçoit une prestation forfaitaire d'invalidité de la sécurité sociale couvrant plus de 24 mois sera automatiquement inscrite à Medicare, mais il peut y avoir un chevauchement de plusieurs mois lorsque la personne continue de payer une police d'assurance dans le cadre d'un échange avec l'APTC. avant de recevoir un avis d’inscription à Medicare. Cela peut obliger les contribuables à rembourser l’APTC l’année où ils reçoivent une prestation forfaitaire.

Frais médicaux non couverts par l'assurance

Les contribuables qui obtiennent une assurance via un échange peuvent toujours faire face à des frais médicaux de leur poche. Dans le cas d Antilla-Brown c.Comm'r, Mme Antilla-Brown manquait de quelques années pour être éligible à Medicare et a obtenu une assurance via un échange. Mme Antilla-Brown a reçu un diagnostic de cancer et a été confrontée à de graves problèmes de santé, ce qui a entraîné des factures de plusieurs milliers de dollars non couvertes par l'assurance de la Bourse. Plutôt que de payer les factures au fil du temps, elle a négocié avec l’hôpital pour payer d’avance un montant moindre. Pour payer les frais médicaux, elle a retiré de l'argent de son IRA. Cependant, le retrait de l'IRA a augmenté le revenu de son ménage à 956 $, soit plus de 400 % du FPL. Pour les années autres que 2021 et 2022, les contribuables dont le revenu est supérieur à 400 % du FPL ne sont pas éligibles au PTC, et Mme Antilla-Brown a donc dû rembourser la totalité de son APTC de 7,515 956 $. Si Mme Antilla-Brown avait retiré 300 $ de moins de son IRA, le revenu de son ménage aurait chuté entre 400 et 1,900 FPL et elle aurait dû rembourser 7,515 956 $ de son APTC au lieu de 580 401 $. La Cour a souligné que la taxe qui en résulte sur les XNUMX $ supplémentaires équivaut à un taux d'imposition de plus de XNUMX pour cent. Les circonstances dans le cas de Mme Antilla-Brown auraient également pu résulter d'un retrait d'un XNUMX(k) ou d'un autre compte de retraite. Il est difficile d’imaginer que le Congrès ait voulu ce genre de résultats injustes pour les contribuables confrontés à des situations d’urgence hors de leur contrôle.

Recommandation : le Congrès peut résoudre ce problème

Le PTC et l'APTC ont été créés pour aider les personnes à revenus faibles ou modérés à payer leurs primes d'assurance maladie. L'impact du fait de recevoir des prestations d'invalidité de la Sécurité sociale sous forme de somme forfaitaire peut être si sévère qu'il peut non seulement éliminer cette aide l'année de réception, mais également créer une obligation tributarioe substantielle. Tout comme l'IRC § 86(e) donne aux contribuables qui reçoivent des paiements forfaitaires de sécurité sociale couvrant plusieurs années la possibilité de calculer leur revenu pour l'année du paiement forfaitaire en traitant, en fait, le paiement comme ayant été reçu au cours de l'année. années auxquelles le paiement se rapporte, une fois de plus, j'exhorte le Congrès à envisager d'ajouter un nouveau paragraphe à l'IRC § 36B(d)(2) permettant aux contribuables d'inclure dans le revenu brut ajusté modifié uniquement la partie imposable d'un paiement forfaitaire de sécurité sociale. calculé conformément à l'IRC § 86(e) pour déterminer si un contribuable est éligible à un PTC et le montant du PTC autorisé.

Pour remédier aux situations dans lesquelles les contribuables sont obligés de rembourser l'APTC parce qu'ils doivent retirer de l'argent de leur IRA pour payer des dépenses non couvertes par l'assurance, le Congrès pourrait ajouter un paragraphe supplémentaire à l'IRC § 36B(d)(2) sur le modèle de l'exception à la Pénalité de 10 pour cent pour les retraits anticipés de l'IRA. Les contribuables dont les frais médicaux non remboursés sont supérieurs à 10 % de leur revenu brut ajusté peuvent retirer de l'argent de leur épargne-retraite pour payer ces frais (IRC § 72(t)(2)(B)). À moins qu'il ne s'agisse d'un Roth IRA, ces distributions sont toujours imposables, mais ne sont pas soumises à la pénalité de retrait anticipé de 10 %. De même, les contribuables au chômage depuis au moins 12 semaines peuvent retirer de l’argent pour payer les primes d’assurance maladie sans encourir de pénalité (IRC § 72(t)(2)(D)). Cependant, les types de distributions qui sont exclus de la pénalité de retrait anticipé sont inclus dans le calcul du revenu du ménage et peuvent entraîner des remboursements APTC imprévus. La pénalité de retrait anticipé qu’un contribuable peut éviter pourrait être éclipsée par le montant de l’APTC que le contribuable doit rembourser. Les retraits pour difficultés financières de l'épargne-retraite à impôt différé doivent être exclus du calcul du revenu du ménage en vertu de l'IRC § 36B(d)(2).

Les contribuables tenus de rembourser leur APTC en raison de paiements forfaitaires de sécurité sociale et de retraits d'IRA pour raisons médicales sont généralement des contribuables à revenus faibles et moyens qui se comportent de manière responsable ; ils obtiennent une couverture d'assurance maladie et paient leurs factures. Les contribuables ont peu ou pas de contrôle sur le temps nécessaire au SSA pour traiter leurs demandes de prestations et sur le moment ou s'ils recevront un paiement forfaitaire unique si leur demande est approuvée. De même, les contribuables qui retirent de l’argent de leur épargne-retraite pour payer des frais médicaux non remboursés ne devraient pas être traités comme s’ils n’étaient plus des contribuables à faible ou moyen revenu et pouvaient se permettre de rembourser les subventions de l’assurance maladie souscrite par la Bourse.

Le Congrès devrait modifier l'IRC § 36B(d)(2) pour éviter que ces résultats injustes ne nuisent aux mêmes contribuables que le Congrès avait l'intention d'aider à la promulgation de l'ACA.