Il est important de produire votre déclaration de revenus à temps et correctement. Généralement, cela se produit simultanément. Cependant, dans certaines circonstances, un contribuable peut devoir produire soit une déclaration de remplacement, soit une déclaration modifiée. Les contribuables doivent comprendre comment chacune de ces déclarations peut affecter à la fois les dates d’évaluation et de demande de remboursement.

L'avocat de l'IRS renverse le cours : les déclarations de remplacement déposées lors de la prolongation ne remplacent pas les dates d'évaluation et de demande de remboursement aux fins desquelles les contrôles de retour

L'IRS doit évaluer l'impôt dans les trois ans suivant le dépôt de la déclaration pour cette année, sauf prolongation par l'une des exceptions de l'IRC § 6501. Un contribuable doit déposer une demande de remboursement de tout impôt dans les trois ans à compter du moment où « la déclaration » a été déposé, ou deux ans à compter du moment où l'impôt a été payé, selon la période qui expire la plus tardive (à moins que le contribuable et l'IRS conviennent de prolonger la période). Dans les situations où un contribuable produit une deuxième déclaration avant la date limite de production, la deuxième déclaration sera appelée une remplacement du retour (voir Le blog de la NTA sur le remplacement des retours), terme utilisé peu importe si la deuxième déclaration est produite avant la date limite initiale ou avant une date limite prolongée. Un contribuable qui produit une deuxième déclaration après la date d'échéance (qu'elle soit initiale ou prolongée) a déposé une déclaration modifiée (c'est à dire, Formulaire IRS 1040-X, Déclaration de revenus des particuliers américaine modifiée). Chaque année, environ 20,000 XNUMX déclarations de remplacement sont déposées dans des délais prolongés ou avant. Dans ces situations, quelle date commence les horloges de cotisation et de remboursement : la date de dépôt du premier (c'est à dire., originale) ou la date à laquelle la déclaration de remplacement a été produite ? Et que se passe-t-il si le contribuable dépose par la suite une déclaration modifiée ?

Assurez-vous que vos demandes de remboursement sont opportunes

Parlons d’abord des déclarations modifiées. Cette question peut être facilement résolue, car le dépôt d'une déclaration modifiée n'a aucune incidence sur les lois sur la cotisation ou le remboursement. Analysons maintenant comment une déclaration de remplacement peut affecter le délai de dépôt d'une demande de remboursement. Une déclaration de remplacement corrige la déclaration initiale et ces corrections sont, en fait, intégrées et traitées comme se rapportant à la déclaration originale et la modifiant. Si la déclaration de remplacement est produite au plus tard à la date d’échéance initiale, elle est réputée déposée le dernier jour prescrit pour le dépôt. See IRC §§ 6501(b)(1) et 6513(a). Ainsi, les délais permettant à l'IRS de procéder à une évaluation et au contribuable de demander un remboursement commenceront à courir à la date d'échéance initiale, même si ce jour tombe un week-end ou un jour férié. Généralement, lorsqu'une déclaration est produite pendant une période de prolongation, la déclaration est considérée comme produite le jour de sa réception. Ainsi, la question de savoir quels contrôles de déclaration aux fins du dépôt d'une demande de remboursement devient un peu plus complexe lorsque le contribuable a demandé une prolongation, produit une déclaration en temps opportun, puis, avant le délai prolongé, produit une ou deux déclarations de remplacement corrigeant le retour initial.

Alerte spoil: La position de l'IRS est que le retour initial, et non la déclaration de remplacement produite pendant la période prolongée, contrôle le délai légal tant pour l'évaluation que pour le dépôt d'une demande de remboursement.

Jusqu'à l'été dernier, l'IRS n'était pas cohérent quant à savoir s'il traitait la déclaration originale ou la déclaration de remplacement comme la déclaration de contrôle à des fins d'évaluation légale et de remboursement lorsque les deux étaient déposées avant une date d'échéance prolongée. En juin 2020, l'avocat en chef de l'IRS a publié conseils à condition que la déclaration originale contrôle les délais légaux de cotisation et de remboursement. En octobre 2020, Manuel des recettes internes (IRM) 25.6.1.6.15, Lorsqu'un document est traité comme déposé sous l'IRC, a été mis à jour pour refléter le changement de position de l'IRS, à condition que « ni l'ASED (Assessment Statute of Expiration Date) ni le RSED (Refund Statute of Expiration Date) ne doivent être réinitialisés par le production d’une déclaration de remplacement pendant la période de prolongation pour produire une déclaration. Ainsi, même si une déclaration de remplacement est considérée comme « la déclaration » pour de nombreuses raisons, elle est toujours considérée comme un complément à une déclaration déjà produite aux fins des délais de prescription.

À la lumière de ce changement, la première déclaration valide déposée après la date d'échéance prescrite mais avant une date d'échéance prolongée contrôle la période d'évaluation et la demande de remboursement déposée dans les délais.

Prenons l'exemple d'un contribuable qui a reçu une prolongation pour produire sa déclaration de revenus de 2018 jusqu'au 15 octobre 2019. Le 20 septembre 2019, il produit dans les délais une déclaration originale, puis dépose une déclaration de remplacement dans les délais le 15 octobre 2019. les nouveaux conseils de l'avocat en chef et l'IRM, la déclaration originale déposée le 20 septembre 2019, démarreraient à la fois les périodes d'évaluation et de demande de remboursement, à condition que la déclaration soit valide. Une déclaration invalide (par exemple, une déclaration manquante) ne sauraient commencer les délais légaux.

Attention : une déclaration est considérée comme invalide s'il manque l'un des quatre éléments suivants :

1. les informations contenues dans la déclaration sont suffisantes pour que l'IRS puisse calculer l'impôt à payer ;
2. le document déposé est censé être une déclaration de revenus ;
3. la déclaration fait un effort honnête et raisonnable pour se conformer aux lois tributarios ; et
4. le contribuable exécute la déclaration sous peine de parjure.

La validité de ces déclarations est examinée en fonction des faits et des circonstances et peut s'avérer essentielle pour déterminer les délais légaux à venir.

Deuxième partie : La règle de « rétrospection » limite le montant du remboursement payé

Un mot d'avertissement. Lorsqu'un contribuable compte sur la période de trois ans prévue à l'IRC § 6511(a) pour déposer une demande de remboursement, le remboursement est limité ou interdit par la règle du « lookback », même lorsqu'une demande de remboursement est déposée dans les délais. La règle de rétrospection peut prêter à confusion. Lorsque le contribuable se prévaut de la période de trois ans en vertu de l'IRC § 6511(b)(2)(A), le montant qui peut être remboursé au contribuable est limité à l'impôt payé au cours de la période de trois ans précédant immédiatement le dépôt de la demande. , plus toute prolongation du délai de production de la déclaration. Si le contribuable se prévaut de la période de deux ans prévue à l'IRC § 6511(a) (c'est-à-dire deux ans après le paiement de l'impôt), le remboursement est limité à l'impôt payé dans les deux ans suivant le dépôt de la demande. Des difficultés supplémentaires surviennent lorsque le contribuable accepte de prolonger la loi. Un prochain blog explorera cette question plus en profondeur.

Alors qu'est-ce que tout cela veut dire?

Si votre tête tourne encore, il y a une bonne raison. Les délais légaux pour que l'IRS évalue une dette tributarioe et pour qu'un contribuable demande un remboursement sont deux des délais les plus importants à prendre en compte pour les contribuables. Une fois ces périodes écoulées, l'année tributarioe, dans la plupart des cas, est clôturée à la fois pour l'IRS et pour le contribuable. Par conséquent, il est essentiel de connaître la date déterminante à laquelle ces événements se produiront. J'exhorte les contribuables qui ont déposé des déclarations de remplacement à prêter une attention particulière à la manière dont le récent changement de l'IRS concernant les déclarations de remplacement affecte ces délais d'évaluation et de dépôt d'une demande de remboursement, et à l'impact de la règle de rétrospection sur votre situation particulière.

Compte tenu de la complexité entourant ces délais, assurez-vous de consulter un tributarioiste pour savoir exactement quand vous devez déposer votre déclaration. Certains contribuables peuvent avoir droit à préparation d'impôt gratuite par l'intermédiaire du programme d'aide tributarioe aux bénévoles ou d'une représentation juridique gratuite par l'intermédiaire d'un Clinique des contribuables à faible revenu.