Comme la plupart d'entre vous s'en souviennent, pour aider les contribuables pendant la pandémie de COVID-19, l'IRS a reporté la date limite de production des déclarations de revenus 2019 du 15 avril au 15 juillet 2020, et a reporté la date limite de production des déclarations de revenus 2020 pour les particuliers du 15 avril au 17 mai. , 2021. Voir Avis 2020-23 et Avis 2021-21. Ces modifications aux périodes de déclaration de 2020 et 2021 étaient indispensables et appréciées par les contribuables, mais comme c'est trop souvent le cas, les bonnes intentions peuvent entraîner des conséquences imprévues. Les contribuables qui déposent une demande de remboursement après le 15 avril pour les années d'imposition 2019 ou 2020 peuvent avoir une demande déposée dans les délais, mais le montant peut être rejeté de manière inattendue en 2023 ou 2024 car l'IRS reporté les délais de dépôt en 2020 et 2021 plutôt que prolongé Eux.

Alerte spoiler : l'IRS a la capacité de réparer et d'empêcher ce piège désastreux involontaire pour les imprudents.

Avant d'explorer comment cette distinction apparemment inoffensive peut causer de sérieux maux de tête aux contribuables en provoquant des refus de remboursement, revenons d'abord sur les lois régissant les demandes de remboursement.

Quand demander un remboursement et y a-t-il des limites au montant que je peux demander ?
Avant de plonger dans les problèmes spécifiques liés à la saison de déclaration de revenus 2020 (déclarations de revenus 2019) et à la saison de déclaration de revenus des particuliers 2021 (formulaire 2020 1040), faisons un bref rappel sur les règles entourant les demandes de remboursement. Il est important de noter que les règles de demande de remboursement sont étendues et complexes avec de nombreuses exceptions, mais pour cette discussion, nous nous concentrerons principalement sur la règle générale de l'IRC § 6511(a). Concrètement, une demande de remboursement doit être déposée :

1. trois ans à compter de la date de production de la déclaration ; ou
2. deux ans à compter de la date à laquelle la taxe a été payée, la période qui expire en dernier lieu.

Déposer une demande de remboursement en temps opportun selon la règle générale des trois ou deux ans n'est pas la seule exigence. L'IRC § 6511(b) impose ensuite des limites au montant du remboursement en utilisant deux périodes de rétrospection.

(1) Les contribuables qui déposent une demande dans les trois ans suivant le dépôt de la déclaration originale verront leur remboursement limité aux montants payés au cours de la période précédant le dépôt de la demande, égal à trois ans plus la période de toute prolongation de délai pour produire la déclaration originale. Voir IRC § 6511(b)(2)(A). Pour notre discussion, appelons cela la « période rétrospective de trois ans ».

(2) Les contribuables qui ne déposent pas de demande de remboursement dans les trois ans suivant la déclaration initiale verront leur remboursement limité aux montants payés dans les deux ans précédant le dépôt de la demande. Voir IRC § 6511(b)(2)(B).

Bien que ces limitations puissent sembler simples à première vue, un examen plus approfondi révèle plusieurs complexités, en particulier lorsqu’elles sont appliquées aux circonstances inhabituelles des saisons de dépôt 2020 et 2021.

Application de la demande de limitation de remboursement aux saisons de dépôt 2020 et 2021
Commençons par appliquer la règle relative au moment où une demande de remboursement d'impôt pour 2019 doit être déposée pour une déclaration de la saison de production 2020. Comme les autres années, les contribuables qui ont produit une déclaration au plus tard le 15 avril auront trois années complètes à compter de la date d'échéance du 15 avril pour déposer leur demande de remboursement et obtenir le remboursement de tout montant payé. Les déclarations anticipées sont traitées comme déposées à la date d'échéance du 15 avril. Voir IRC § 6513(a). Comme nous le savons, la date limite de la saison de déclaration de revenus 2020 a été automatiquement reportée pour tous les contribuables jusqu'au 15 juillet 2020. Ainsi, pour les contribuables dont les déclarations de revenus 2019 ont été déposées auprès de l'IRS après le 15 avril 2020, mais avant le 15 juillet 2020, un délai opportun la demande de remboursement devra être déposée trois ans à compter de la date de dépôt. La date limite de la saison de déclaration de revenus 2021 a été automatiquement reportée pour les contribuables individuels jusqu'au 17 mai 2021. Ainsi, pour les contribuables individuels dont les déclarations de revenus 2020 ont été déposées auprès de l'IRS après le 15 avril 2021, mais avant le 17 mai 2021, une demande de remboursement devra être déposée. doit être déposé dans les trois ans à compter de la date de dépôt pour être déposé dans les délais conformément à l'IRC § 6511(a). Passons en revue quelques exemples de la saison de dépôt 2020 pour illustrer ce point.

Exemple 1
Le contribuable a produit sa déclaration de 2019 le 2 mars 2020. Pourtant, une déclaration de particulier déposée avant la date d'échéance du 15 avril est réputée déposée le 15 avril. Voir IRC § 6513(a). Trois ans à compter de la date de dépôt seraient le 15 avril 2023. IRC § 6511(a). Cependant, le 15 avril 2023 est un samedi et le lundi 17 avril 2023 est le jour de l'émancipation. Ce contribuable aura donc jusqu'au mardi 18 avril 2023 pour déposer une demande de remboursement. Voir IRC § 7503.

Exemple 2
Un contribuable produit sa déclaration 2019 le 10 juin 2020. Ce contribuable aurait trois ans à compter du 10 juin 2020 pour déposer une demande de remboursement. Cependant, le 10 juin 2023 étant un samedi, le contribuable aura jusqu'au lundi 12 juin 2023 pour déposer une demande de remboursement. Voir IRC § 7503. (Remarque : si le contribuable dépose sa déclaration par voie électronique, elle sera reçue le jour même de sa soumission.) IRC § 6511(a).

Mais attendez – même si un contribuable a déposé une demande de remboursement en temps opportun en vertu de l’IRC § 6511(a), nous devons maintenant considérer la période de rétrospection de trois ans de l’IRC § 6511(b) – quel montant a été payé au cours des trois années précédant le dépôt de la demande de remboursement, plus toute prolongation du délai de dépôt ?

Développons nos exemples ci-dessus.

Exemple 3
En 2019, le contribuable était un employé W-2 et l'impôt sur le revenu était retenu sur son salaire toutes les deux semaines. En 2020, le contribuable a déposé sa déclaration 2019 le 25 juin. Trois ans plus tard. Le contribuable dépose une demande de remboursement le 26 juin 2023 (le 25 juin est un dimanche, donc comme nous l'avons noté ci-dessus, la demande de remboursement est opportune en vertu de l'IRC § 6511(a)). Mais appliquons maintenant la règle de rétrospection de l'IRC § 6511(b). Rappelons d'abord que les retenues à la source, qui sont les impôts sur le revenu retenus au cours de l'année, sont réputées avoir été payées le 15 avril de l'année suivante, date même où la déclaration du contribuable serait due. IRC § 6513(b)(1).

Étant donné que les paiements versés par l'employeur du contribuable sont réputés payés le 15 avril 2020, ces montants ne peuvent être remboursés que jusqu'au 18 avril 2023 (le 15 avril 2023 est un samedi et le 17 avril 2023 est le jour de l'émancipation). Par conséquent, revenons à notre exemple : bien que la demande de remboursement déposée le 26 juin 2023 ait été déposée dans les délais, l'IRS n'est pas en mesure d'émettre un remboursement sur les retenues versées à l'IRS car elles ont été réputées payées le 15 avril 2020, ce qui tombe en dehors de la période de rétrospection de trois ans, d'environ deux mois. Le délai de report prévu par l’Avis 2020-23 ne constitue pas une prolongation du délai de dépôt de la règle de rétrospection de trois ans.

Comme l’illustre cet exemple, ce qu’il faut retenir est que remettre à plus tard la date limite de production de la déclaration de revenus n'est pas la même que extension la date limite de production de la déclaration de revenus. Les contribuables pourraient constater que même s’ils ont profité des années 2020 ou 2021 reporté date limite de dépôt, il est possible, selon leur situation personnelle, que la date de dépôt d'une demande de remboursement pour réclamer des paiements effectués ou réputés effectués le 15 avril 2020 soit le 18 avril 2023, soit moins de trois ans à compter de la date limite de production. date à laquelle ils ont déposé leur déclaration s'ils ont profité du report pour produire leur déclaration de revenus 2019 prévu par l'Avis 2020-23 (c'est à dire., en utilisant l'exemple ci-dessus, la date du 18 avril 2023 pour déposer une demande de remboursement est inférieure à trois ans à compter de la date à laquelle le contribuable a produit la déclaration si le contribuable a produit sa déclaration le 15 juillet 2020, conformément à l'avis 2020-23) . De même, si un contribuable a produit une déclaration de 2020 le 17 mai 2021, conformément à l'avis 2021-21, il pourrait déposer une demande de remboursement en temps opportun avant le 17 mai 2024, mais ne pas obtenir le remboursement de la retenue réputée payée le 15 avril. , 2021, car la retenue s’effectuerait en dehors de la période rétrospective de trois ans.

Exemple 4
Un contribuable produit une déclaration originale de 2019 sur le prolongé date d'échéance du 15 octobre 2020 et doit déposer une demande de remboursement avant le 16 octobre 2023 (le 15 octobre 2023 est un dimanche) pour obtenir le remboursement des paiements réputés effectués le 15 avril 2020. . . Si un contribuable a demandé une prolongation automatique de la déclaration auprès de l'IRS jusqu'au 15 octobre 2020 ou au 15 octobre 2021, la période de rétrospection comprendra les paiements effectués ou réputés effectués le 15 avril 2020, ou le 15 avril 2021, à condition que le contribuable dépose une demande de remboursement dans les trois ans suivant la date à laquelle il a déposé dans les délais une déclaration originale de prolongation.

Mais attendez : l’IRS peut régler la situation avant qu’elle ne devienne un problème pour les contribuables.
Mon bureau travaille avec l'IRS et le Bureau du conseiller juridique en chef pour résoudre ce dilemme. TAS préconise que l'IRS publie des directives accordant un allègement supplémentaire en vertu de l'IRC § 7508A, sans tenir compte de la période allant du 15 avril à la date à laquelle le contribuable a déposé sa déclaration de revenus (conformément aux périodes d'ajournement respectives de chaque année, à, au plus tard le 15 juillet 2020 ou le 17 mai 2021, ainsi que les nombreux reports en cas de catastrophe prévus) pour déterminer la période de rétrospection en vertu de l'IRC § 6511(b). Un tel allègement donnerait ainsi aux contribuables plus de temps pour déposer leurs demandes de remboursement pour les années d'imposition 2019 et 2020 afin d'obtenir le remboursement des retenues à la source, des impôts estimés ou de tout autre paiement effectué ou réputé effectué le 15 avril 2020 ou le 15 avril 2021. L'IRS a pris des mesures similaires. Par exemple, l'IRS a publié le Rev. Rul. 2003-41 (situation 3), qui a prolongé la date de rétrospection pour atteindre les retenues de paiements qui auraient autrement été prescrites. Cela a évité aux contribuables de se voir refuser un remboursement parce que le Code et les dates d'échéance n'étaient pas synchronisées.

J'espère que l'IRS fera ce qu'il faut pour éviter cette incohérence involontaire entre les dates de rétrospection et les dates de dépôt reportées, ce qui pourrait entraîner le refus par inadvertance des remboursements potentiels des contribuables en 2023 ou 2024. Un tel changement de la part de l'IRS veiller à ce que le contribuable droit de ne payer que le montant de l'impôt est protégé.

Restez à l'écoute.