Depuis 2020, j'ai recommandé à plusieurs reprises a changement législatif en vertu duquel le Congrès soumettrait les pénalités en matière de déclaration de renseignements étrangers et les pénalités imposables à des procédures d'insuffisance au profit à la fois de l'IRS et des contribuables. Ce changement offrirait aux contribuables un régime plus efficace, moins coûteux et plus équitable régissant l'imposition initiale de ces pénalités, ainsi que les mécanismes par lesquels elles peuvent être contestées par les contribuables.

Ce blog traite spécifiquement des informations signalant les pénalités dans Chapitre 61, sous-chapitre A, partie III, sous-partie A (ci-après dénommé Chapitre 61 par souci de concision).

Les contribuables qui reçoivent des cadeaux étrangers ou contrôlent certaines sociétés et sociétés de personnes étrangères et qui omettent de produire les déclarations de renseignements requises sont passibles de pénalités en vertu de IRC §§ 6038 et 6039 (qui se trouvent au chapitre 61 de l’IRC). L'IRC § 6038 est l'une des nombreuses sections du code qui exigent des dépôts similaires et prévoient des pénalités similaires pour les contribuables possédant divers types de sociétés, sociétés de personnes, actifs et comptes étrangers. Ces pénalités du chapitre 61 sont particulières dans la mesure où chaque article impose spécifiquement les pénalités mais ne donne aucun pouvoir pour évaluer et recouvrer les pénalités. J'ai soulevé cette préoccupation dans mon rapport annuel 2020 au Congrès et a recommandé que l'IRS prenne des mesures pour protéger le fisc du gouvernement ainsi que les droits des contribuables en maximisant l'accès des contribuables au contrôle administratif et judiciaire.

Farhy c.Commissaire

La capacité de l'IRS à imposer une pénalité au titre du chapitre 61 a été récemment contestée devant la Cour tributarioe américaine en Farhy c.Commissaire et, dans une décision sans précédent, le tribunal a jugé que l'IRS n'avait pas le pouvoir légal d'évaluer et de percevoir des pénalités en vertu de l'IRC § 6038(b).

In Farhy, le contribuable était tenu de déclarer en vertu de l'IRC § 6038(a) la déclaration de ses participations dans deux sociétés étrangères, mais il n'a pas rempli la déclaration requise. Formulaire 5471, Déclaration de renseignements des personnes américaines concernant certaines sociétés étrangères, pour plusieurs années d'imposition. L'IRS a imposé une pénalité initiale en vertu de l'IRC § 6038(b)(1) pour chaque année et des pénalités de continuation en vertu de l'IRC § 6038(b)(2). L'IRS a cherché à percevoir les pénalités via un prélèvement, et le contribuable a déposé en temps opportun une requête auprès de la Cour tributarioe contestant le pouvoir de l'IRS d'évaluer et de tenter de collecter via un prélèvement.

Le contribuable a avancé un argument simple : contrairement à de nombreuses autres dispositions relatives aux pénalités de l'Internal Revenue Code, l'IRC § 6038 ne contient aucun texte autorisant l'évaluation de la pénalité qu'il impose. Essentiellement, a soutenu le contribuable, parce que cet article du code ne relève pas des articles du Sous-chapitre B du chapitre 68 du sous-titre F, intitulé « Pénalités évaluables », et comme il n'a aucun libellé liant sa disposition relative aux pénalités à toute autre autorisation d'évaluer et de percevoir des pénalités, l'IRS n'a pas le pouvoir d'évaluer et de percevoir cette pénalité.

L'IRS a avancé plusieurs arguments en faveur de sa position contraire. L'argument principal était que le terme « pénalités évaluables » faisait référence à toute pénalité de l'IRC non soumise à des procédures de carence et qu'aucune section du code ne limite le terme « pénalités évaluables » à celles trouvées dans le sous-chapitre B du chapitre 68. Autrement dit, parce que le les sanctions n'étant pas soumises à des procédures de carence, elles devaient donc, par définition, être évaluables, argument qui, s'il était retenu, aurait été décisif. L'IRS a également soutenu que la définition des « taxes », qui inclut les « pénalités évaluables », dans IRC§6201 est suffisamment large pour englober les sanctions IRC § 6038(b). La Cour canadienne de l’impôt n’a toutefois pas été impressionnée par cette analyse.

Au contraire, le tribunal a jugé les arguments du contribuable convaincants, estimant que l'IRS n'avait pas le pouvoir d'évaluer et de percevoir des pénalités en vertu de l'IRC § 6038. Entre autres raisons, le tribunal a noté que d'autres sanctions imposables en dehors du sous-chapitre B du chapitre 68 contiennent généralement un langage autorisant leurs sanctions ou renvoyant à la loi d'autorisation, ou bien ils sont explicitement couverts par la liste des sanctions imposables du chapitre 68.

Évaluations et recouvrements

À mon avis, étant donné que les sanctions du chapitre 61 ne font actuellement pas l'objet de procédures pour carence et que, selon la décision du tribunal, l'IRS n'a pas le pouvoir légal de les traiter comme des sanctions imposables, l'IRS ne peut pas lui-même les évaluer et les percevoir directement. Les activités de recouvrement devraient plutôt être entreprises par le ministère de la Justice, ce qui alourdirait le fardeau des contribuables, de l'administration tributarioe, du gouvernement et du système judiciaire. Cette détention a un impact sur un nombre important de dossiers IRC § 6038 ouverts au sein de l'IRS.

Pour illustrer l'ampleur potentielle de cette perturbation, il suffit de jeter un coup d'œil aux données relatives aux sanctions IRC § 6038, qui sont le plus souvent imposées de manière systémique au moment du dépôt d'une déclaration de renseignements tardive. Dans ces circonstances, les efforts de recouvrement commencent généralement avant qu’un employé n’examine la validité de l’évaluation. Entre 2014 et 2022, 9,800 6038 sanctions IRC § 69 en moyenne ont été systématiquement imposées par an. Parmi ces sanctions, le taux de réduction moyen était de 58 pour cent par an, avec un minimum de 2023 pour cent (en février 88) et un maximum de 354 pour cent. Ces évaluations systémiques totalisaient 281 millions de dollars par an, dont 80 millions de dollars ont été réduits – soit un taux de réduction moyen de 2019 pour cent par an en dollars. Nous notons qu'en raison de l'allègement généralisé des pénalités accordé par l'IRS en ce qui concerne les pénalités pour production tardive des déclarations de 2020 et XNUMX en Avis 2022-36, nous ne pouvons pas différencier les abattements dus à l'allégement généralisé des pénalités pour ces années tributarios, mais nous pensons que l'initiative a contribué à un taux d'abattement plus élevé pour ces années et, par conséquent, à un taux d'abattement moyen plus élevé pour la période 2014-2022. Comme je l'ai discuté dans mon rapport annuel 2020 Selon le Congrès, la détermination de l'IRS il y a plus de dix ans à imposer systématiquement des pénalités en matière d'informations étrangères a entraîné des charges administratives et des dépenses inutiles pour les contribuables et le gouvernement.

En comparaison, les sanctions évaluées manuellement par un employé de l'IRS au cours d'un examen sont beaucoup moins fréquentes que les évaluations systémiques, et la plupart de ces sanctions évaluées manuellement affectent les individus et non les entreprises. Le nombre d’évaluations manuelles n’a été en moyenne que de 685 retours par an entre 2014 et 2022, avec un taux de réduction moyen de 23 % par an. En termes de dollars, le montant moyen annuel des pénalités manuelles s'élevait à 36 millions de dollars, dont 19 pour cent ont été réduits.

Comme je l'ai expliqué dans mon rapport annuel 2020 au Congrès, il s'agissait d'une réelle préoccupation pour les droits des contribuables et l'administration tributarioe, avant même que la Cour de l'impôt ne soit saisie. Farhy décision. Comme le montrent les données présentées ci-dessus, étant donné que l'IRS considère les sanctions IRC § 6038(b) comme évaluables, la plupart de ces sanctions sont imposées de manière systémique sans aucune sorte d'examen humain préalable. Cette approche systémique a donné lieu à l’imposition de sanctions bien plus nombreuses qu’elles n’en ont finalement infligées.

Cette approche, qui cause des maux de tête à toutes les parties concernées, a maintenant été jugée juridiquement intenable, gaspille les ressources de chacun et soumet les contribuables à toute une série de difficultés. Ainsi, les contribuables, et maintenant particulièrement le gouvernement, se trouvent entre le marteau et l’enclume. Cette situation exige une solution du Congrès.

Le meilleur moyen de résoudre ce dilemme, comme je l'ai proposé dans mon Rapport annuel au Congrès 2020, consiste à traiter les pénalités du chapitre 61 de la même manière que les déficits fiscaux :

Afin de protéger les droits des contribuables et de réduire le fardeau des contribuables, nous recommandons fortement que le Congrès modifie l'IRC afin d'autoriser les procédures de carence pour toutes les pénalités du chapitre 61, y compris les pénalités IRC §§ 6038 et 6038A. Comme possibilité, ces sections de l'IRC pourraient être modifiées pour ajouter une référence croisée ordonnant que les sanctions soient imposées de la même manière que les autres sections de l'IRC soumises à des procédures de carence. Cette approche permettrait aux contribuables de contester ces pénalités devant des juges de la Cour de l'impôt connaissant bien le droit tributario dans le cadre d'une instance judiciaire de paiement anticipé.

Avantages pour les contribuables et l’administration tributarioe

Soumettre le chapitre 61 à des procédures d'insuffisance permettrait aux contribuables de bénéficier d'un contrôle administratif et judiciaire avant l'évaluation. Cela confie le contrôle judiciaire des pénalités à la Cour de l'impôt, à laquelle il appartient. Grâce à l’expertise tributarioe de ses juges, la Cour canadienne de l’impôt est souvent mieux équipée que les autres tribunaux pour examiner les controverses tributarios.

Selon l'approche de l'IRS concernant l'IRC § 6038, les contribuables condamnés à une pénalité de 10,000 XNUMX $ doivent payer la pénalité, déposer une demande de remboursement et, si nécessaire, intenter une action en remboursement auprès du tribunal de district américain approprié ou de la Cour fédérale des réclamations des États-Unis. En pratique, les contribuables prennent une décision commerciale en pesant le coût de la représentation et de l'action en justice devant le tribunal de district ou la Cour fédérale des réclamations des États-Unis et le coût de l'acceptation et du paiement de la pénalité. Une telle structure n’est ni efficace ni équitable pour les contribuables et viole leurs droits fondamentaux droit de ne payer que le montant correct de l'impôt. Cette approche n’est pas bonne pour l’administration tributarioe.

La Cour de l'impôt est plus accessible que les autres tribunaux, notamment aux contribuables les moins bien informés et non représentés, car elle utilise des procédures informelles, en particulier dans litiges ne dépassant pas 50,000 XNUMX $ (IRC§7463). Un autre avantage est que les contribuables peuvent avoir la possibilité de bénéficier d'une assistance juridique gratuite auprès d'un Clinique des contribuables à faible revenu ou d'un autre pro bono représentants. Habituellement, la Cour de l’impôt est de loin le forum judiciaire le moins coûteux et le plus facile à utiliser pour les contribuables, y compris les contribuables à faible revenu.

Conclusion

Depuis 2020, j'ai recommandé à plusieurs reprises cet changement législatif au Congrès. Une telle mesure protégerait l'IRS des ramifications futures de la Farhy décision. Plus important encore, cela offrirait aux contribuables un régime plus efficace et plus équitable régissant l'imposition initiale des pénalités du chapitre 61 et les mécanismes par lesquels elles peuvent être contestées par les contribuables tout en protégeant leurs droits.

Lire Deuxième partie: Chapitre 61 Pénalités liées aux informations étrangères : les contribuables et l'administration tributarioe ont besoin de finalité, ce qui nécessite une législation.