L'IRS entend les préoccupations du TAS et des praticiens et apporte des modifications favorables aux pénalités de déclaration de dons et d'héritages étrangers

Spoiler Alert

L'IRS a mis fin à sa pratique consistant à appliquer automatiquement des pénalités au moment du dépôt des formulaires 3520, partie IV, déposés en retard et qui traitent de la déclaration des dons et legs étrangers. Et…

D'ici la fin de l'année, l'IRS commencera à examiner toutes les déclarations de motifs raisonnables que les contribuables joindront aux formulaires 3520 et 3520-A déposés en retard pour la partie fiducie du formulaire avant d'évaluer toute Code des impôts (IRC) § 6677 pénalité. Ce changement favorable réduira les cotisations injustifiées et allégera le fardeau des contribuables en leur donnant la possibilité d'expliquer leur situation avant que l'IRS n'impose une pénalité. La TAS a recommandé ces changements depuis des années et l'IRS les a écoutés. Le commissaire de l'IRS, Danny Werfel, a annoncé ces changements lors de la conférence sur la controverse tributarioe de l'UCLA Extension.

Contexte : Pénalités liées à la déclaration internationale de renseignements (RIR)

Nous savons tous que notre système tributario repose sur le respect volontaire des règles. L’IRC incite les contribuables à se conformer en appliquant des pénalités en cas de non-respect (la fameuse approche de la carotte et du bâton). Cependant, le bâton ne devrait s’appliquer qu’aux conduites négligentes, imprudentes ou intentionnelles. Les contribuables ne devraient pas être pénalisés lorsqu’ils découvrent des erreurs ou des fautes et se manifestent volontairement pour déposer des déclarations de revenus ou d’informations tardives ou corrigées.

Notre système tributario devrait récompenser les efforts des contribuables pour faire ce qu'il faut. Nous bénéficions tous lorsque les contribuables acceptent de se conformer au système en remplissant ou en corrigeant leurs déclarations.

Le Congrès a instauré le régime de pénalités IIR principalement pour lutter contre l'évasion tributarioe et décourager les contribuables américains de dissimuler leurs revenus et leurs actifs à l'étranger. J'apprécie les efforts du Congrès pour empêcher l'évasion tributarioe ; cependant, d'après mon expérience, les particuliers fortunés et les grandes entreprises ne sont souvent pas ceux qui sont pénalisés. Ils ont des conseillers avertis et évitent généralement ces pénalités ou obtiennent des réductions. En revanche, les particuliers à faible revenu, les immigrants et les petites entreprises n'ont généralement pas de conseillers ayant la même expertise, et ces contribuables ont tendance à déclencher la pénalité par inadvertance.

En vertu de la loi, bon nombre de ces pénalités IIR s’appliquent même lorsqu’il n’existe aucune obligation tributarioe sous-jacente. La structure statutaire est vaste et les contribuables sont confrontés à une série complexe d’obligations de déclaration d’informations et de pénalités associées couvrant, entre autres, certains actifs financiers étrangers, certaines participations dans des entités commerciales étrangères et des dons ou héritages de sources étrangères.

Malheureusement, il y a une dizaine d’années, l’IRS a modifié sa politique sur les pénalités IIR et a commencé à appliquer automatiquement des pénalités lorsque les contribuables déposaient volontairement des déclarations en retard. Aucune question n’était posée – juste l’imposition de pénalités potentiellement lourdes. Après avoir automatiquement imposé de lourdes pénalités à ces contribuables, l’IRS a commencé à les recouvrer. Mon bureau a examiné de nombreuses pénalités IIR imposées au cours de la dernière décennie et, contrairement à ce que la plupart des gens pensaient, ces pénalités ont été appliquées à des contribuables à faible revenu, à des petites entreprises et à des immigrants sans méfiance.

Déclarations d'informations sur les dons et les héritages

Les pénalités IIR sont particulièrement préoccupantes en ce qui concerne les dons et les héritages soumis à la déclaration IRC § 6039F. La section 6039F exige généralement que les personnes américaines qui reçoivent des dons ou des héritages étrangers importants soumettent des déclarations d'informations (formulaire 3520, partie IV) à l'IRS. Étant donné que les dons et les héritages sont exclus du revenu, les contribuables peuvent ne pas se rendre compte qu'ils doivent les déclarer.

Il existe de nombreux exemples de contribuables qui ont reçu un don ou un héritage unique et non imposable et qui n’étaient pas au courant de l’obligation de déclaration. Après avoir pris connaissance de l’obligation de déclaration, ces contribuables ont fait ce qu’il fallait et ont déposé une déclaration de renseignements en retard, mais ils ont été confrontés à des pénalités substantielles, qui ont été automatiquement appliquées par l’IRS en cas de dépôt tardif du formulaire 3520. Selon le retard dans le dépôt, ces contribuables ont été pénalisés jusqu’à 25 % de leur don ou de leur héritage alors qu’ils ne devaient aucun impôt réel. Dans le contexte des dons étrangers, les pénalités peuvent être énormes ; au cours des années 2018-2021, même les contribuables qui ont déclaré 400,000 235,000 $ ou moins de revenus ont reçu une pénalité moyenne de plus de XNUMX XNUMX $.

Au cours de cette même période de quatre ans, de 2018 à 2021, l'IRS a réduit les pénalités IRC § 6039F imposées au titre du formulaire 3520, partie IV, pour un total de plus de 179 millions de dollars par an. Le taux de réduction était de 67 % des pénalités imposées et de 78 % des dollars imposés. Ce taux de réduction important illustre la fréquence à laquelle ces pénalités ont été imposées par erreur. L'imposition automatique des pénalités entraîne des difficultés excessives, pèse sur les contribuables et crée un travail inutile pour l'IRS. Mettre fin à cette pratique profitera à tout le monde.

Je suis heureux que l'IRS ait revu son approche en matière de pénalités et apporté un changement pour mettre fin aux cotisations systémiques pour les déclarations d'informations tardives pour la réception de dons ou d'héritages. C'était la bonne chose à faire. Ce changement devrait donner aux gens le temps dont ils ont besoin pour gérer ces dons ou legs, qui sont souvent inattendus, et pour se conformer à l'obligation de déclaration sans se voir infliger une pénalité potentiellement énorme si leur formulaire 3520, partie IV, est déposé en retard.

Déclaration de fiducie étrangère

Un autre domaine qui pose un problème considérable aux contribuables est l'évaluation automatique des pénalités IIR lorsque les contribuables ne déposent pas dans les délais les parties I à III des formulaires 3520 et 3520-A. L'IRC § 6048 exige que les contribuables déclarent des informations concernant certains événements déclarables de fiducies étrangères. Les contribuables déclarent ces informations sur les formulaires 3520 et 3520-A. L'article 6677 impose une pénalité pour défaut de dépôt dans les délais du formulaire 3520 des informations requises dans les parties I à III et pour défaut de dépôt dans les délais du formulaire 3520-A. Là encore, ces pénalités peuvent être substantielles.

Lorsque les formulaires 3520 et 3520-A sont déposés en retard, l'IRS évalue automatiquement la pénalité IRC § 6677, évaluant généralement le montant de pénalité maximum. Pour ajouter l'insulte à l'injure, bien que l'IRS puisse renoncer à la pénalité IRC § 6677 si les contribuables démontrent qu'ils avaient des motifs raisonnables pour déposer les déclarations en retard, l'IRS ne prend pas en compte les déclarations de motifs raisonnables ou autres informations fournies par les contribuables avant d'évaluer les pénalités, même lorsqu'elles sont jointes aux déclarations. Bon nombre de ces contribuables déposent une protestation auprès du Bureau indépendant des recours (appels). Une fois que la cause raisonnable est confirmée, l'IRS réduit un nombre important de pénalités qui ont été automatiquement évaluées mais qui n'étaient pas justifiées. Au cours de la période de quatre ans de 2018 à 2021, l'IRS a réduit les pénalités IRC § 6677 évaluées au titre des formulaires 3520 et 3520-A pour un total de plus de 224 millions de dollars par an. Le taux de réduction était de 67 pour cent des pénalités imposées et de 54 pour cent des dollars imposés.

La plupart de ces pénalités ont été automatiquement évaluées, appliquées de manière générale, inutilement sévères et souvent inattendues. L'évaluation automatique des pénalités par l'IRS lorsque les contribuables se présentent volontairement et déposent leurs déclarations en retard, sans aucune considération de motif raisonnable, était injuste envers les contribuables, violait leur droit à ne payez pas plus que le montant correct d'impôt, et a découragé la conformité volontaire.

La position antérieure de l'IRS de ne pas prendre en compte les motifs raisonnables avant d'évaluer ces pénalités, même lorsque les contribuables fournissaient des preuves sous la forme d'une déclaration de motifs raisonnables jointe à la déclaration, a créé d'énormes fardeaux pour les contribuables. Étant donné que les pénalités IIR ne sont pas évaluées par le biais des procédures de carence, les contribuables n'avaient aucun moyen juridique préalable à l'évaluation pour contester les pénalités. Bien que ces contribuables puissent contester administrativement la pénalité en faisant appel après évaluation ou qu'ils puissent payer l'impôt et contester le bien-fondé de la pénalité devant le tribunal de district américain ou la Cour des réclamations américaine, ces actions prennent du temps et sont coûteuses et le paiement intégral est souvent impossible car bon nombre de ces pénalités sont énormes.

Je suis ravi de la décision de l'IRS de mettre un terme à cette pratique contraignante et de prendre en compte les déclarations de motifs raisonnables des contribuables avant d'évaluer les pénalités pour les formulaires 3520, parties I à III et 3520-A en souffrance. Il s'agit d'un changement positif pour les contribuables, qui profitera à toutes les parties.

Pour aller plus loin

Les changements apportés par l’IRS sont une excellente nouvelle pour les contribuables et je suis heureux de voir que l’IRS avance dans la bonne direction. L’arrêt de l’évaluation automatique des pénalités pour les personnes qui déclarent en retard le don ou l’héritage qu’elles ont reçu d’un particulier étranger est un grand pas en avant. La lecture des déclarations de motifs raisonnables avant d’évaluer la pénalité pour les autres contribuables qui remplissent le formulaire 3520 ou 3520-A est un autre pas dans la bonne direction. Les changements apportés par l’IRS allégeront le fardeau des contribuables dans ces domaines et contribueront à garantir que les pénalités ne sont évaluées que lorsque cela est justifié.

J'ai déjà exprimé à de nombreuses reprises mes inquiétudes concernant l'approche de l'IRS en matière de pénalités IIR. Ces pénalités sont évaluées de manière systématique, sans aucun examen préalable ni possibilité d'établir un motif raisonnable ou d'autres défenses. Elles sont souvent classées à tort comme imposables et doivent donc être payées avant un contrôle judiciaire, ce qui prive les contribuables de contrôle devant le tribunal tributario américain et entraîne des difficultés financières. Elles sont disproportionnées par rapport à tout impôt sous-jacent potentiel et frappent particulièrement durement les contribuables à faible revenu et les petites entreprises.

Bien que les changements apportés par l'IRS aux formulaires 3520 et 3520-A soient bénéfiques pour les contribuables, l'IRS devrait étendre l'élimination des cotisations automatiques à tous les IIR déposés en retard et donner aux contribuables la possibilité de soulever une défense fondée sur des motifs raisonnables avec la possibilité d'un examen administratif avec recours avant l'imposition. Je continuerai à défendre ces droits.