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Depuis des années, j'exhorte le Bureau indépendant des recours de l'IRS (Appeals Office) à fournir aux contribuables une copie du mémoire d'appel (ACM) à la clôture de chaque dossier. Le Bureau des recours communique régulièrement cet ACM, qui explique comment et pourquoi un agent des recours est parvenu à sa décision finale, au service de la conformité de l'IRS, mais ne l'a jamais fait au contribuable dans les dossiers d'appel en révision. En tant que défenseur national des contribuables, j'ai soulevé cette question à plusieurs reprises. Rapports annuels au Congrès et dans cet article., soulignant que le fait de retenir l’ACM auprès des contribuables porte atteinte à la fois à l’indépendance et à la transparence des appels.
Au fil des ans, j'ai entendu de nombreux contribuables et praticiens dire que le service des recours rejette systématiquement les demandes informelles de MCA, invoquant souvent une prétendue politique interdisant leur communication. Or, il s'agit d'une inexactitude dans la politique actuelle de l'IRS. Depuis plus de dix ans, Manuel des impôts (IRM) 8.1.1.6.4(2) a clairement indiqué que les contribuables peuvent demander des ACM de manière informelle et que ces documents ne sont pas catégoriquement exemptés de divulgation.
En réponse à des années de plaidoyer et à des préoccupations croissantes, la Division des appels a récemment publié une directive interne rappelant aux employés qu'ils doivent communiquer les ACM aux contribuables sur demande informelle. Cette clarification constitue une avancée significative vers la transparence et une avancée bienvenue pour les droits des contribuables.
Même si cela ne correspond pas à ma recommandation selon laquelle les appels doivent automatiquement partager les ACM à la clôture de chaque dossier, la réaffirmation de ce droit envoie un message fort : le processus d’appel doit être ouvert et responsable envers les contribuables qu’il sert.
L'ACM est plus qu'un simple document administratif. Il s'agit d'une analyse écrite préparée par un agent des appels, détaillant les faits, les conclusions juridiques et les justifications de la résolution proposée, soumise à l'examen du gestionnaire. Aucun règlement ne peut être définitif sans examen de la direction. Historiquement, le service des appels communique l'ACM à la division d'examen de l'IRS à l'origine afin d'expliquer la manière dont les problèmes ont été résolus, ce qui contribue à éclairer les futures mesures d'application. Cependant, lorsque le service des appels refuse l'accès à ce mémo, les contribuables peuvent se retrouver sans comprendre clairement pourquoi leur appel a été tranché d'une certaine manière ni ce qui a été communiqué à l'équipe de conformité de l'IRS.
Cette asymétrie d'information érode l'apparence d'équité. Elle compromet également l'indépendance souhaitée par le Congrès lorsqu'il a codifié le Bureau indépendant des recours de l'IRS dans le Taxpayer First Act de 2019. Le Bureau des recours a fait valoir que le partage de l'ACM avec le service de conformité de l'IRS avait pour objectif de fournir un retour d'information sur la résolution des dossiers et de contribuer à la formation du service de conformité de l'IRS pour les dossiers futurs. Si tel est le cas, il devrait également informer le contribuable, car celui-ci a un intérêt tout aussi direct dans le raisonnement qui sous-tend le résultat. Lorsque le Bureau des recours exclut les contribuables des mêmes informations partagées en interne, il risque d'être perçu non pas comme un arbitre impartial, mais comme une autre branche de l'application de la loi de l'IRS.
La transparence est la pierre angulaire de la confiance du public. Les contribuables sont plus enclins à accepter une décision défavorable lorsqu'ils en comprennent les raisons. À l'inverse, des décisions opaques et dépourvues d'explications peuvent accroître la frustration et entraîner des litiges coûteux qui auraient pu être évités. Les contribuables ont le droit d'obtenir une explication complète du Bureau des recours, tant lors des discussions de règlement que lors de la rédaction de leur rapport d'examen. Fournir aux contribuables une copie de leur rapport d'examen renforce leur droit à l'information. droit d'être informé et soutient la conformité des contribuables.
Dans une récente annonce aux employés, le service des appels a rappelé que les ACM ne sont pas totalement exemptés de divulgation et que les contribuables peuvent les demander de manière informelle. Cette annonce demande aux employés techniques du service des appels (agents des appels, agents de règlement et responsables des dossiers de l'équipe des appels) de suivre les procédures indiquées. IRM 8.1.1.6.4(2), ce qui nécessite une coordination avec le conseiller juridique régional et le responsable local de la divulgation afin de déterminer les parties à expurger en appel. Cette clarification réaffirme que la politique de longue date consiste à partager les ACM sur demande – un fait trop souvent ignoré dans la pratique passée.
Il s'agit d'une correction de cap importante. Elle informe les employés du service des appels que les refus catégoriques de communiquer les ACM sont incompatibles avec l'IRM et avec les droits des contribuables. Elle envoie également un signal clair aux contribuables et à leurs représentants : ils ont le droit de demander et de recevoir ce document essentiel.
Bien que je continue de plaider en faveur de la divulgation automatique des MCA dans tous les cas, cette réaffirmation de la politique de demandes informelles constitue un premier pas dans la bonne direction. Elle démontre que la Cour d'appel est à l'écoute des parties prenantes et désireuse de promouvoir une plus grande transparence dans ses procédures.
Malgré cette évolution positive, plusieurs problèmes importants subsistent. Premièrement, rien n'indique actuellement que le service des recours ait mis en place un système permettant de vérifier s'il répond aux demandes d'ACM. Sans collecte de données, il est impossible de déterminer si le service des recours suit les directives mises à jour ni d'évaluer la fréquence et la nature des refus. Le service des recours devrait établir des indicateurs clairs pour surveiller la conformité, notamment la fréquence des demandes d'ACM par les contribuables, la fréquence à laquelle le service les partage et la bonne application des expurgations par le service des recours.
Deuxièmement, il est possible que les services d'appel expurgent les ACM de manière si importante qu'ils deviennent inutiles pour le contribuable. Bien que l'IRM exige que les services d'appel coordonnent les expurgations avec les services de divulgation et de conseil, elle ne fixe pas de normes garantissant que le produit final conserve toute sa pertinence. Une expurgation excessive va à l'encontre de l'objectif de la politique. Si les contribuables reçoivent un document noirci et peu substantiel, la promesse de transparence est vaine. Les services d'appel devraient adopter des normes internes pour garantir une expurgation précise et préserver l'essence de l'analyse.
Enfin, et c'est peut-être le plus important, se pose la question de la sensibilisation des contribuables. Même avec les nouvelles directives en place, de nombreux contribuables pourraient ne jamais en bénéficier, car ils ignorent l'existence de l'ACM ou la possibilité d'en demander une copie. Il n'existe actuellement aucun avis standard informant les contribuables de ce droit, et les lettres de clôture des recours ne contiennent pas de telles mentions. Par conséquent, seuls les contribuables bien informés ou représentés par des praticiens expérimentés sont susceptibles d'en bénéficier.
Les services d'appel doivent prendre des mesures proactives pour informer les contribuables. Cela peut inclure une simple déclaration dans les lettres de clôture, telle que : « À la clôture de votre dossier, vous pouvez demander une copie du mémoire d'appel. Ce document expliquera comment et pourquoi les services d'appel ont statué sur votre affaire. »
Les contribuables ont le droit d'être informéCela inclut le droit de comprendre le raisonnement qui sous-tend la décision de l'IRS dans leur cas. À l'issue d'un appel, les contribuables peuvent demander une copie de l'ACM. Il n'est pas nécessaire de déposer une demande formelle en vertu de la loi sur l'accès à l'information. Une demande informelle, écrite ou verbale, adressée à l'agent des appels devrait suffire.
Conformément à la politique actuelle, le service des appels examinera et expurgera probablement l'ACM avant de vous le communiquer afin d'en supprimer toute information sensible ou privilégiée, mais une grande partie de son contenu devrait rester accessible. Le mémo doit inclure un résumé des enjeux, des faits présentés, des normes juridiques appliquées et des motifs du règlement, qui doit constituer une analyse impartiale des risques liés au litige entourant votre affaire.
Si vous êtes impliqué dans une procédure d'appel, renseignez-vous sur l'ACM à la fin de la procédure. C'est l'occasion de mieux comprendre comment l'IRS a évalué votre dossier et ce qui a influencé la résolution finale.
Je félicite Appeals d'avoir rappelé à ses employés leur obligation de partager les ACM sur demande. Cette démarche témoigne de son engagement en faveur de la transparence et du service aux contribuables. Cependant, Appeals doit redoubler d'efforts pour garantir la pleine réalisation de cet engagement.
En tant que défenseur national des contribuables, je continue de recommander que les appels :
Les recours jouent un rôle important dans le maintien de la confiance des contribuables envers l'IRS. En tant que forum indépendant de résolution des litiges, il doit respecter les normes les plus strictes d'équité et de transparence. Garantir aux contribuables l'accès aux mêmes informations que celles fournies au service de conformité de l'IRS est certes une question de politique, mais aussi de principe.
Les récentes directives constituent un pas prometteur dans la bonne direction. Grâce à de nouvelles réformes, les services d'appel pourront continuer à évoluer vers un modèle d'indépendance et de transparence véritable, respectueux et garant des droits de tous les contribuables.
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Les opinions exprimées dans ce blog sont uniquement celles du National Taxpayer Advocate. Le National Taxpayer Advocate présente un point de vue indépendant des contribuables qui ne reflète pas nécessairement la position de l'IRS, du Département du Trésor ou du Bureau de la gestion et du budget. Les articles du blog de la NTA ne sont généralement pas mis à jour après publication. Ils sont exacts à la date de publication. personnages numériques originaux date de publication.