Introduction
Lorsque les contribuables sont en désaccord avec l'administration tributarioe américaine (IRS), ils doivent pouvoir saisir une instance équitable, impartiale et indépendante. C'est précisément le rôle du Bureau indépendant des appels de l'IRS. Pour de nombreux contribuables, faire appel représente la meilleure solution pour résoudre un litige sans les coûts, le stress et les délais d'une procédure judiciaire.
Pour que la procédure d'appel puisse remplir ce rôle, les contribuables doivent avoir l'assurance de bénéficier d'un examen indépendant, et non d'un simple échange avec les mêmes services de l'IRS dont ils contestent la position. Cette indépendance doit être réelle et transparente pour le contribuable.
C'est pourquoi je soutiens HR 8134, la loi de 2026 visant à renforcer les droits des contribuablesPrésenté le 27 mars 2026 par les représentants Monica De La Cruz et Zachary Nunn, le projet de loi HR 8134 modifierait l'article 7803(e) du Code des impôts (IRC) afin de stipuler qu'aucun employé du fisc, à l'exception de ceux du Bureau indépendant des appels (IRS Office of Appeals), ne peut comparaître à une audience d'appel sans le consentement du contribuable ayant demandé l'appel. Au 22 juillet 2026, le projet de loi HR 8134 était toujours en instance devant la commission des voies et moyens de la Chambre des représentants et n'avait pas encore été adopté.
Je crois que le Congrès devrait adopter ce projet de loi.
Les procédures d'appel permettent de résoudre les litiges sans passer par un procès, d'une manière qui est juste et impartial Au service du gouvernement comme du contribuable. Le Congrès a souligné ce rôle dans la loi « Taxpayer First Act » de 2019 en codifiant le Bureau indépendant des appels (Independent Office of Appeals) à l’article 7803(e) du Code des impôts (IRC). Cette reconnaissance légale était essentielle. Elle reflétait ce que les contribuables, les professionnels et le Bureau des appels fiscaux (TAS) comprenaient depuis longtemps : les contribuables ne devraient pas avoir à saisir les tribunaux pour avoir la certitude d’avoir bénéficié d’un examen équitable et indépendant d’une décision de l’administration tributarioe. C’est pourquoi une fonction d’appel forte, indépendante et efficace est si importante pour notre système tributario.
Si les contribuables pensent que la procédure d'appel n'est qu'une étape de plus dans le processus de défense d'un redressement tributario, ils seront moins enclins à considérer ce processus comme significatif, moins enclins à s'y impliquer pleinement et plus enclins à conclure que le seul véritable moyen d'obtenir un examen indépendant est d'intenter une action en justice.
Ce résultat ne profite à personne, ni aux contribuables, ni au fisc, ni au système tributario.
Les directives de décembre concernant les appels ont constitué une étape utile.
Le 29 décembre 2025, la Cour d'appel a publié des directives provisoires intitulées «Participation des employés de l'IRS aux conférences d'appel(AP-08-1225-0051). Ce mémorandum visait à renforcer la cohérence et la transparence lors de la participation du personnel de conformité de l'IRS ou des avocats du conseiller juridique principal aux conférences d'appel.
Ce guide présente de nombreux aspects positifs. Il exige l'approbation de la direction pour les dossiers non attribués aux responsables de l'équipe des appels avant que les représentants du service de conformité ou les conseillers juridiques de l'IRS puissent y participer. Il prévoit une réunion d'information, sauf si le contribuable y renonce, afin que les parties comprennent à l'avance le déroulement de la conférence. Il exige un ordre du jour pour que les contribuables sachent qui sera présent et quels sujets seront abordés. Il limite également la participation des représentants du service de conformité et des conseillers juridiques à la partie de la conférence ne portant pas sur un règlement à l'amiable ; ils peuvent donc discuter des faits et des arguments juridiques, mais doivent être exclus des négociations de règlement.
Ces garde-fous sont judicieux. Ils devraient limiter les surprises, renforcer la discipline et accroître la transparence du processus. Ils témoignent également de la reconnaissance par la Commission des appels du fait que la présence de personnel extérieur à cette commission lors d'une réunion avec un contribuable n'est pas systématique et ne doit pas être prise à la légère.
Je félicite Appeals d'avoir franchi cette étape.
Mais ces recommandations ne vont pas assez loin.
Les directives de décembre améliorent le processus, mais ne résolvent pas le problème central. Elles laissent toujours la décision de participation à la compétence des services d'appel. pas avec le contribuable. Les directives internes précisent expressément que le service des appels a le pouvoir discrétionnaire d'inviter le service de conformité de l'IRS ou un conseiller juridique à la partie de la conférence qui ne porte pas sur un règlement à l'amiable, et il est en outre indiqué que la décision du service des appels d'autoriser ou de refuser cette participation est définitive et n'est pas susceptible de recours administratif ou judiciaire.
C’est cette lacune que le projet de loi HR 8134 comblerait.
Il est important de préciser qu'il ne s'agit pas de minimiser le rôle essentiel des services de Conformité et de Conseil. Le service de Conformité établit les faits et applique la loi lors des contrôles, des procédures de recouvrement et autres actions de l'administration tributarioe. Le service de Conseil fournit des conseils juridiques et protège les intérêts de l'État. Ces deux fonctions sont cruciales pour l'administration tributarioe, et le service des recours peut tirer profit de leur expertise, notamment dans les cas complexes.
Mais aucune de ces fonctions n'est neutre, et la conférence d'appel du contribuable est différente. Elle lui offre l'opportunité de solliciter un examen indépendant. Lorsque des représentants des services de l'IRS dont la position est contestée sont présents malgré l'opposition du contribuable, la conférence peut ressembler moins à un examen indépendant qu'à la poursuite du litige.
Pour certains contribuables, la présence de représentants du service de la conformité ou d'un conseiller juridique peut entraver le dialogue. Pour d'autres, elle peut miner la confiance dans l'indépendance de la Commission des recours, qui pourrait être perçue comme un simple lieu de concertation entre différents points de vue au sein de l'administration tributarioe. Dans les dossiers techniquement complexes, les contribuables peuvent légitimement craindre que la Commission des recours ne s'en remette trop à l'avis juridique de ses conseillers. Même lorsque cela ne se produit pas, les apparences comptent.
Un forum conçu pour être indépendant doit paraître indépendant aux yeux des contribuables qui l'utilisent.
Cette préoccupation est au cœur même de Charte des droits du contribuableLes contribuables ont le droit de droit de contester la position de l'IRS et d'être entendu et faire appel d'une décision de l'IRS devant un forum indépendantCes droits ne sont pas pleinement respectés si les contribuables peuvent être contraints de présenter leur dossier lors d'une conférence qui réunit des représentants des fonctions mêmes dont ils contestent la position.
La loi HR 8134 trouve le juste équilibre.
Le projet de loi HR 8134 répondrait directement à cette préoccupation. Il ajouterait un nouvel article au Code des impôts (IRC § 7803(e)(8)), stipulant qu'aucun employé de l'IRS, autre qu'un employé du service des appels, ne peut comparaître à une audience d'appel sans le consentement du contribuable ayant demandé l'appel.
C'est la bonne règle. Elle est claire et facile à appliquer.
Il est important de noter que le projet de loi HR 8134 n'empêcherait pas le service des appels de se préparer minutieusement ni d'obtenir des avis techniques en dehors de la conférence. Le service des appels pourrait toujours examiner le dossier, solliciter une assistance juridique ou technique, demander des avis écrits et évaluer les risques d'un litige. Le projet de loi stipule simplement que si des agents du fisc n'appartenant pas au service des appels doivent assister à la conférence du contribuable, ce dernier doit donner son accord.
Cette distinction est importante. Il ne s'agit pas de savoir si les services d'appel peuvent être informés. Ils doivent l'être. La question est de savoir si les contribuables doivent être tenus de présenter leur dossier en présence d'agents du fisc autres que ceux du service d'appel, dont ils contestent les positions. À mon avis, ils ne devraient pas l'être.
Cette approche est également cohérente avec mon Livre Violet 2026 Recommandation législative n° 36, qui recommande d'exiger le consentement des contribuables avant d'autoriser les conseillers juridiques ou le personnel de conformité de l'IRS à participer aux conférences d'appel.
Le projet de loi complète également l'article 601 de la loi S. 3931, Loi sur l'aide et les services aux contribuables (la loi TAS), présentée par les sénateurs Mike Crapo et Ron Wyden le 26 février 2026. L'article 601 autoriserait le chef des appels à nommer des avocats en appel qui relèvent directement du chef des appels plutôt que du conseiller principal.
Ces deux réformes abordent différents aspects d'un même problème.
- Le projet de loi HR 8134 renforcerait l'indépendance de la conférence des contribuables.
- L'article 601 de la loi TAS renforcerait l'indépendance institutionnelle de la Cour d'appel en réduisant sa dépendance à l'égard des avocats qui rendent compte à l'extérieur du bureau.
L'une des réformes est d'ordre procédural, l'autre d'ordre structurel. Ensemble, elles permettraient d'orienter les services d'appel dans la bonne direction.
Le Congrès devrait terminer le travail
Les directives de décembre du service des appels constituent une amélioration administrative significative. Elles renforcent la transparence, imposent une planification et limitent le rôle du personnel du service de conformité et des conseillers juridiques de l'IRS lors de leur participation à des conférences. Je salue ce progrès, mais des directives administratives ne sauraient se substituer à une protection légale des contribuables.
Les directives peuvent être révisées. Une loi apporte aux contribuables clarté et certitude.
Plus important encore, les directives internes ne répondent qu'à une partie de la question. Elles nous disent how Le service de conformité et les conseillers juridiques de l'IRS peuvent participer. La résolution HR 8134 répond à la question plus importante de pour qui C’est au contribuable de décider s’il doit participer ou non. À mon avis, cette décision devrait lui revenir.
Comme je l'ai affirmé à maintes reprises au fil des ans, la Cour d'appel joue un rôle crucial dans l'administration tributarioe. Lorsqu'elle fonctionne correctement, elle règle les litiges équitablement, renforce la confiance dans le système et réduit le recours aux contentieux. Toutefois, la Cour d'appel ne peut remplir ce rôle que si les contribuables ont la conviction que cette instance est véritablement indépendante. La loi « Taxpayer First Act » a constitué une première étape importante. Le projet de loi HR 8134 serait la suivante.
Conclusion
La réforme HR 8134, bien que ciblée, est importante. Elle ne priverait pas le service des recours de son expertise. Elle ne l'empêcherait pas de préparer minutieusement son dossier. Elle garantirait simplement que, lorsqu'un contribuable sollicite un examen indépendant auprès du service des recours, il puisse décider lui-même de la présence ou non de personnel du fisc n'appartenant pas à ce service.
Il s'agit d'une mesure de bon sens visant à protéger les contribuables. Cela permettrait de :
- Renforcer l’indépendance que le Congrès a cherché à protéger dans la loi sur la priorité au contribuable ;
- Mettre en œuvre la recommandation n° 36 du Livre violet ; et
- Complément à l'article 601 de la loi TAS introduite.
Plus important encore, cela renforcerait la confiance des contribuables dans le fait que la Cour d'appel est bien ce que le Congrès a voulu qu'elle soit : un forum indépendant pour résoudre les litiges fiscaux fédéraux de manière juste et impartiale.
Ressources
Un site officiel du gouvernement des États-Unis – Langue officielle : anglais 
