Publié le: 21 mai 2024 | Dernière mise à jour : 23 mai 2024

Pénalités liées aux renseignements étrangers : accorder aux contribuables leurs droits avant l'évaluation

On considère souvent que les sanctions internationales en matière de retour d’informations affectent principalement les riches ou les sociétés multinationales possédant d’importants actifs à l’étranger. Ce n'est pas vrai. Les contribuables – dont beaucoup sont des personnes à revenus faibles ou moyens, des propriétaires de petites et moyennes entreprises et des immigrants – s’exposent à des sanctions importantes, qui pourraient changer leur vie, même s’ils s’y conforment volontairement, pour ne pas avoir satisfait à des exigences obscures et complexes en matière de déclaration d’informations étrangères.

Comme je l'ai discuté dans blogs précédents et mes Rapport annuel au congrès, ces sanctions touchent massivement les particuliers à revenus faibles et moyens ainsi que les petites et moyennes entreprises qui se manifestent volontairement.. Par exemple, l'IRS évalue 71 % des sanctions individuelles IRC § 6038 contre les contribuables à revenus faibles et moyens (ceux déclarant un revenu inférieur à 400,000 83 $). De même, il évalue 6038 % des sanctions systémiques IRC §§ 6038 et 2018A contre les petites et moyennes entreprises. Ces sanctions peuvent être énormes. Par exemple, dans le contexte des dons étrangers, la pénalité moyenne pour 2021-235,000 était de plus de 400,000 XNUMX $ pour les contribuables ayant déclaré un revenu de XNUMX XNUMX $ ou moins. Bon nombre de ces pénalités n’ont aucun rapport avec un revenu ou une obligation imposable sous-jacente.

Les tribunaux continuent de se demander si l'IRC § 6038(b) donne à l'IRS le pouvoir d'imposer des pénalités pour informations étrangères et s'il peut prendre des mesures administratives de recouvrement contre les contribuables. Il faudra du temps pour résoudre ces problèmes de manière définitive. (Voir Farhy c.Commissaire (Avis de la Cour de l'impôt et Avis de la Cour d'appel du circuit DC) et Mukhi c.Commissaire).

L’IRS et le Congrès peuvent et doivent agir maintenant pour remédier au régime de pénalités injuste et draconien que subissent les contribuables avec ces déclarations de renseignements internationales. Je continue de plaider pour que l'IRS et le Congrès appliquent ces sanctions de manière équitable en garantissant aux contribuables leurs droits avant l'évaluation des sanctions.

Quel est le problème?

Les personnes américaines qui reçoivent de l'argent de l'étranger ou qui ont des intérêts financiers étrangers ou des activités transfrontalières sont potentiellement soumises à une série d'exigences américaines en matière de déclaration. Mais ces contribuables ne savent généralement pas qu’ils sont soumis aux exigences internationales de déclaration d’informations et s’ils le savent, ils n’ont pas les ressources nécessaires pour embaucher des tributarioistes pour les aider à naviguer dans le processus. Généralement, après avoir pris connaissance de leur obligation de déclaration, ils produisent volontairement les déclarations de renseignements manquantes – quoique tardivement – pour ensuite voir leur conformité récompensée par une sanction sévère. En effet, l'IRS a décidé d'évaluer systématiquement bon nombre de ces sanctions, ce qui signifie que son système informatique évalue automatiquement la pénalité à la réception d'une déclaration internationale tardive d'informations sans aucun examen ni action de la part du personnel de l'IRS.

Pour aggraver les choses, bien que l'IRS puisse renoncer à ces pénalités si les contribuables démontrent qu'ils avaient un motif raisonnable pour ne pas déclarer leurs déclarations, il n'examine souvent pas immédiatement les demandes d'allègement pour motif raisonnable pour les pénalités de déclaration d'informations internationales. En outre, l'IRS peut dire aux contribuables qu'ils peuvent soumettre des demandes d'allégement, mais il ne les prend pas en compte et leur impose la pénalité. Le résultat est que les contribuables doivent soumettre à nouveau leurs défenses plus tard dans le processus.

L'approche cavalière de l'IRS est injuste envers les contribuables et inefficace pour notre système tributario. En évaluant systématiquement des pénalités lorsque les contribuables se manifestent volontairement et produisent leurs déclarations tardives, l'IRS décourage la conformité volontaire. Lorsque les contribuables savent que la déclaration volontaire entraînera une pénalité écrasante qu'il sera difficile et coûteux de contester, combien de contribuables décident de ne pas déposer de déclaration et espèrent que l’IRS ne les trouvera pas ?

L'inefficacité du processus existant est évidente car l'IRS finit par réduire bon nombre de ces sanctions, souvent parce que l'agence détermine qu'il est approprié d'accorder une réparation pour motif raisonnable. Les statistiques de réduction sont époustouflantes. Dans le Rapport annuel au Congrès 2023, TAS a constaté que pour les sanctions internationales en matière de retour d'informations les plus fréquemment évaluées (IRC §§ 6038 et 6038A), en moyenne sur la période 2018-2021, le pourcentage de réduction mesuré par le nombre de sanctions était de 74 % et par la valeur monétaire de 84 %. Ces taux de réduction élevés indiquent qu’il existe des politiques défectueuses de l’IRS entraînant une surévaluation de ces pénalités. Les contribuables et l’IRS consacrent beaucoup de temps, d’énergie et d’argent à régler des pénalités que l’IRS n’aurait pas dû imposer en premier lieu.

Bien que l'IRS atténue de nombreuses pénalités, les contribuables subissent toujours des coûts financiers et émotionnels importants en les combattant. Imaginez le stress lié à l'ouverture d'un avis de recouvrement de l'IRS exigeant le paiement lorsque vous pensez que votre déclaration de motif raisonnable a fourni les informations nécessaires pour établir que l'IRS ne devrait pas faire valoir la pénalité. Imaginez la frustration d'apprendre que l'IRS n'a même pas lu votre lettre de motif raisonnable, et vous vous retrouvez dans les limbes en vous demandant s'il accordera un allègement. Et si vous vivez à l'étranger, imaginez les défis créés par le fait de devoir contester ces sanctions par le biais de procédures administratives et peut-être même devant les tribunaux alors que vous résidez dans un pays qui peut être à des milliers de kilomètres, dans un fuseau horaire différent et dans une langue qui ce n'est peut-être pas le vôtre.

Malheureusement, le processus est onéreux et difficile, et il peut s’avérer coûteux de faire valoir vos droits devant les tribunaux. L'IRC ne permet pas à l'IRS d'émettre un avis d'insuffisance statutaire (communément appelé contravention à la Cour de l'impôt), ce qui offre un moyen de paiement anticipé pour contester l'évaluation de ces pénalités. Cela signifie que les contribuables ne peuvent généralement contester le bien-fondé de la pénalité devant un tribunal de district américain ou devant la Cour fédérale des réclamations des États-Unis qu'après avoir payé l'intégralité de la pénalité. Il y a des coûts et des charges liés au fait de devoir intenter une action devant ces tribunaux, et étant donné que ces sanctions peuvent s'additionner considérablement, exiger le paiement intégral rend le contrôle judiciaire hors de portée pour de nombreux contribuables, altérant directement la du contribuable droit de contester la position de l’IRS et d’être entendu. Il est inadmissible d'exiger des contribuables qu'ils paient intégralement une pénalité qui peut être disproportionnée par rapport à l'impôt dû sans leur donner au préalable la possibilité d'obtenir un contrôle judiciaire indépendant de la décision de l'IRS.

Les contribuables ne peuvent généralement pas non plus obtenir un examen préalable du paiement de ces pénalités après évaluation via les procédures de collecte due du processus (CDP). Les contribuables ont le droit de demander une audience du CDP auprès du Bureau indépendant des appels (appels) lorsque l'IRS dépose un avis de privilège tributario fédéral ou propose un prélèvement, et ils peuvent demander un contrôle judiciaire de la décision des appels devant la Cour de l'impôt s'ils ne sont pas d'accord. avec la détermination. La Cour canadienne de l'impôt a compétence pour déterminer la validité de la cotisation (à, si l'IRS a suivi les exigences administratives et légales pour évaluer correctement la pénalité). Toutefois, les contribuables ne peuvent pas contester l’existence ou le montant de la dette sous-jacente lors d’une audience du CDP ou devant la Cour de l’impôt s’ils ont par ailleurs eu l’occasion préalable de contester la dette. L'IRS et les tribunaux interprètent cela de manière restrictive et estiment qu'une « opportunité préalable » de contester la responsabilité sous-jacente est une invitation (acceptée ou non) à demander une conférence d'appel avant ou après l'évaluation de la responsabilité, même si le Le contribuable n'a eu aucune possibilité préalable de faire examiner sa dette par la Cour de l'impôt, et ce, même si aucun examen ultérieur par la Cour de l'impôt n'est disponible. L’interdiction d’opportunité préalable élimine généralement la possibilité pour les contribuables de contester le bien-fondé de la pénalité dans le cadre d’une instance du CDP et devant la Cour de l’impôt.

Quelle est la solution?

La bonne nouvelle est qu’il existe un moyen clair et simple pour l’IRS de résoudre ce problème. L’IRS doit cesser d’évaluer systématiquement ces sanctions dès maintenant. Il doit garantir aux contribuables leurs droits d'être entendus et de ne payer pas plus que ce qui est dû avant d'imposer une pénalité, ce qui doit inclure l'examen de toute demande d'allègement pour motif raisonnable avant l'évaluation. Depuis que l’IRS a commencé à évaluer systématiquement ces sanctions internationales en matière de déclaration de renseignements, cela a porté préjudice à trop de contribuables. Si l’IRS veut réaliser son intention déclarée de transformer l’administration tributarioe, ce simple changement apporterait un allègement indispensable aux contribuables, encouragerait l’observation volontaire et serait conforme aux Charte des droits du contribuable.

De plus, je continuer à recommander que le Congrès modifie IRC§6212 donner aux contribuables la possibilité de contester l'évaluation des pénalités imposées pour les déclarations de renseignements internationales devant la Cour tributarioe des États-Unis. Créée par le Congrès en tant que tribunal d'experts fiscaux, la Cour de l'impôt est généralement le forum le moins coûteux et le meilleur pour les contribuables à revenus faibles et moyens et les petites entreprises pour passer leur journée devant les tribunaux. Grâce à l’expertise tributarioe de ses juges, la Cour de l’impôt est souvent mieux équipée que les autres tribunaux pour examiner les controverses tributarios. Il est également plus accessible aux contribuables non représentés car il propose des procédures simplifiées et moins formelles, notamment pour les litiges n'excédant pas 50,000 XNUMX $. Les contribuables à faible revenu qui se représentent eux-mêmes se voient généralement offrir la possibilité de bénéficier d'une assistance juridique gratuite auprès d'une clinique pour contribuables à faible revenu ou pro bono représentative.

Conclusion

Le Congrès a établi le régime international de pénalités en matière de déclaration de renseignements principalement pour lutter contre l'évasion tributarioe et décourager les contribuables américains de cacher leurs revenus et leurs actifs à l'étranger. Ce sont des objectifs politiques louables et importants, et l’IRS devrait continuer à évaluer et à percevoir ces pénalités. le cas échéant.

Cependant, le processus actuel de l'IRS est interrompu. Plutôt que de promouvoir le respect des règles tributarios par l’éducation et le soutien des contribuables, l’IRS a choisi de déployer ses forces administratives et de faire pression sur les contribuables de bonne foi comme sur les mauvais acteurs. En raison de l'approche de l'IRS, les contribuables – dont beaucoup sont des particuliers à revenus faibles ou moyens, des petites et moyennes entreprises et des immigrants – s'exposent à des sanctions substantielles s'ils ne satisfont pas à des exigences obscures et complexes. En outre, l'incapacité des contribuables d'obtenir un contrôle judiciaire avant la cotisation et l'obligation pour les contribuables de payer généralement la totalité des pénalités pour obtenir un contrôle judiciaire après la cotisation privent de fait la plupart des contribuables du droit à un contrôle judiciaire, ce qui porte atteinte à la droit de contester la position de l’IRS et d’être entendu.

En prenant les mesures simples décrites dans ce blog, l'IRS et le Congrès peuvent apporter des améliorations significatives au processus international de pénalités en matière de déclaration de renseignements, ce qui améliorera l'administration tributarioe et protégera les droits des contribuables sans compromettre les objectifs politiques importants derrière le régime de pénalités.

Le processus international de pénalité en matière de déclaration de renseignements cause un réel préjudice aux contribuables pendant que vous lisez ce blog, et un problème urgent appelle une solution accélérée. Les contribuables ne devraient pas avoir à attendre que les tribunaux règlent cette question. L’IRS et le Congrès doivent agir maintenant pour éviter de nouveaux préjudices aux contribuables.

Ressources

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Les opinions exprimées dans ce blog sont uniquement celles du National Taxpayer Advocate. Le National Taxpayer Advocate présente un point de vue indépendant des contribuables qui ne reflète pas nécessairement la position de l'IRS, du Département du Trésor ou du Bureau de la gestion et du budget.

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