RÉPONSE DE L'IRS À LA RECOMMANDATION : L'IRS administrant plus de 200 sanctions civiles, il est plus efficace de concentrer les contributions des parties prenantes et les examens internes sur des questions spécifiques. Nous améliorons continuellement nos programmes afin de garantir une application juste et cohérente des sanctions.

Par exemple, nous menons actuellement un projet à l'échelle de l'IRS visant à améliorer l'outil « Assistant pour motif raisonnable », qui aide les services aux contribuables et le recouvrement à déterminer si le retard de déclaration, de paiement ou de dépôt d'un contribuable est dû à un motif raisonnable et non à une négligence volontaire. Les améliorations prévues s'appuient sur les retours des parties prenantes lors des groupes de discussion organisés lors des Forums fiscaux nationaux de 2024 et sont le fruit du travail d'une équipe pluridisciplinaire connaissant les situations réelles que les contribuables partagent avec les employés de l'IRS qui utilisent l'outil. Ensemble, ces retours contribuent à apporter des mises à jour nécessaires et favorables aux contribuables concernant les catégories de motifs raisonnables et les facteurs à prendre en compte pour les pénalités déjà appliquées.

À titre d'exemple, l'IRS effectue deux fois par an des vérifications de l'exactitude des pénalités civiles, qui valident le calcul correct des pénalités. En moyenne, nous constatons un taux d'exactitude de 98 %, toute erreur étant immédiatement corrigée dès sa découverte. Nous étudions actuellement la possibilité de créer une équipe « Examen et recouvrement » afin d'étendre ces vérifications à une échelle beaucoup plus large, permettant ainsi une meilleure identification des problèmes systémiques liés aux pénalités et la résolution des problèmes à un niveau un-à-plusieurs.

ACTION CORRECTIVE: N/D

RÉPONSE DU TAS : L'objectif des pénalités tributarios civiles devrait être d'encourager le respect des obligations tributarios. Le TAS soutient les efforts de l'IRS visant à améliorer l'administration de certaines pénalités, notamment les améliorations prévues de l'outil « Assistant pour motif raisonnable » et ses examens semestriels visant à valider le calcul correct des pénalités. Cependant, l'accent mis par l'IRS sur des questions ponctuelles ne répond pas aux préoccupations politiques majeures du régime actuel de pénalités. S'il est important de vérifier que l'IRS a calculé avec précision certaines pénalités (« nous constatons un taux de précision de 98 % »), ce taux ne prend pas en compte la justification des pénalités ni la mesure dans laquelle leur imposition contribue à leur objectif. Ce taux de précision de 98 % n'inclut pas le pourcentage de pénalités réduites ou non maintenues. De plus, le calcul correct de certaines pénalités liées à la Déclaration internationale de renseignements (RIR) ne tient pas compte du caractère excessif des pénalités par rapport à l'infraction ou à l'impôt à payer, ni de leur caractère punitif plutôt que de leur objectif de respect des obligations tributarios.

Le régime fédéral de pénalités tributarios civiles ne se concentre plus uniquement sur l'amélioration du respect des obligations tributarios. L'IRS doit recentrer sa politique sur l'administration des pénalités dans le seul but d'encourager le respect des obligations tributarios. Un moyen efficace d'y parvenir serait de créer un groupe de travail chargé d'étudier le régime actuel de pénalités et de formuler des recommandations pour garantir que l'IRS applique correctement les pénalités afin d'améliorer le respect des obligations tributarios. La TAS exhorte vivement l'IRS à reconsidérer son refus d'agir ainsi.

ADOPTÉ, PARTIELLEMENT ADOPTÉ ou NON ADOPTÉ : Non adopté

OUVERT ou FERMÉ : Fermé

DATE D'ÉCHÉANCE POUR L'ACTION (si laissée ouverte) : N/D

RÉPONSE DE L'IRS À LA RECOMMANDATION : L'IRS dispose déjà d'un nombre considérable de programmes et de procédures facilitant la résolution des problèmes de conformité non criminels des contribuables, tout en encourageant la divulgation volontaire et la conformité future. Bien que l'IRS ne dispose pas d'un programme distinct pour répondre à tous les problèmes émergents, les programmes existants permettent aux contribuables de résoudre tout problème lorsque la non-conformité ne constitue pas une fraude criminelle.

Avant de mettre en place un nouveau programme de divulgation ou de règlement civil, qu'il s'agisse d'un problème ancien ou émergent, comme les actifs numériques, ou d'autres domaines de non-conformité, l'IRS devrait déterminer si l'ampleur du problème et le niveau de non-conformité justifient la création d'un nouveau processus spécifique. De plus, le temps et les ressources nécessaires à la mise en place et à l'administration d'un tel programme peuvent être considérables. Plutôt que de créer de nouveaux programmes, l'IRS devrait examiner si d'autres approches, telles que des stratégies de sensibilisation et de communication améliorées, pourraient aider les contribuables à mieux se conformer aux règles tributarios.

ACTION CORRECTIVE: N/D

RÉPONSE DU TAS : La TAS apprécie l'engagement de l'IRS à trouver des solutions alternatives aux problèmes de non-conformité émergents et reconnaît les difficultés rencontrées pour y remédier, notamment en termes de temps et de ressources. Elle soutient l'IRS dans ses efforts visant à améliorer ses stratégies de sensibilisation et de communication, première étape pour tenter de résoudre les problèmes de non-conformité.

ADOPTÉ, PARTIELLEMENT ADOPTÉ ou NON ADOPTÉ : Non adopté

OUVERT ou FERMÉ : Fermé

DATE D'ÉCHÉANCE POUR L'ACTION (si laissée ouverte) : N/D

RÉPONSE DE L'IRS À LA RECOMMANDATION : L’examen demandé est inutile, puisque les avis de l’IRS, y compris ces avis de pénalité, sont examinés chaque année et notre processus actuel transmet les informations requises aux contribuables.

Lorsqu'une pénalité est évaluée de manière systémique lors de la déclaration, le contribuable reçoit un avis de pénalité (CP) indiquant le nom de la pénalité, la section de l'IRC et le calcul de la pénalité. Le fichier principal de l'IRS calcule la pénalité et dispose de toutes les données nécessaires pour transmettre le calcul aux programmes de notification. Ces avis de pénalité constituent la grande majorité des avis de pénalité émis. Compte tenu du volume de pénalités appliquées de manière systémique chaque année, les avis sont aussi précis que possible tout en préservant l'efficacité d'un programme systémique.

Les avis associés aux pénalités imposées manuellement indiquent le nom de la pénalité et la section de l'IRC. Cependant, comme la pénalité est calculée hors du fichier principal, l'examinateur fournit le calcul de la pénalité au contribuable avant ou avec l'avis de pénalité. En général, les contribuables ont déjà reçu des avis indiquant le calcul de la pénalité de la part d'un examinateur avant l'imposition de la pénalité et ont eu la possibilité de travailler directement avec lui pour poser des questions et comprendre pleinement le calcul de la pénalité. De plus, nombre de ces avis de pénalité manuels indiquent le montant total de la pénalité ainsi que son taux de base, ce qui facilite grandement le calcul des infractions imposées.

ACTION CORRECTIVE: N/D

RÉPONSE DU TAS : Le TAS conteste l'idée que l'examen des avis de pénalité par l'IRS soit inutile. L'exigence légale de l'article 6751(a) de l'IRC est claire : l'IRS « doit » inclure certaines informations, notamment le calcul de la pénalité, dans chaque avis de pénalité adressé aux contribuables. Les praticiens signalent que l'IRS omet fréquemment d'inclure le calcul de la pénalité dans les avis de pénalité qu'il adresse aux contribuables, notamment dans le cas de pénalités immédiatement imposables, y compris les IIR. De plus, exiger des contribuables qu'ils « reprennent » la pénalité est inacceptable, impose une charge excessive aux contribuables, viole leurs droits à l'information et à ne payer que le montant exact de l'impôt, et ne répond pas aux exigences claires de la loi.

ADOPTÉ, PARTIELLEMENT ADOPTÉ ou NON ADOPTÉ : Non adopté

OUVERT ou FERMÉ : Fermé

DATE D'ÉCHÉANCE POUR L'ACTION (si laissée ouverte) : N/D

RÉPONSE DE L'IRS À LA RECOMMANDATION : L'IRS examine déjà si un contribuable avait un motif raisonnable compte tenu de sa situation particulière avant d'appliquer manuellement une pénalité pour déclaration tardive, y compris lors des contrôles sur le terrain. Lorsqu'une pénalité est appliquée de manière systématique lors de la déclaration, le contribuable a la possibilité d'invoquer un motif raisonnable comme moyen de défense et, si ce motif est rejeté, de demander un réexamen en appel. Par conséquent, le processus actuel concilie l'examen préalable du motif raisonnable, lorsque cela est possible, avec l'utilisation d'outils systémiques lorsqu'ils offrent les meilleures performances.

Plus précisément, comme le reconnaît le Défenseur national des contribuables dans son rapport, l'IRS a déjà mis fin à l'imposition des pénalités de la partie IV sur le formulaire 3520 lors du dépôt et a mis à jour ses procédures pour examiner les déclarations de motifs raisonnables jointes aux formulaires 3520 et 3520-A avant l'imposition des pénalités lors du dépôt. Actuellement, ces formulaires sont déposés sur papier, et l'imposition d'une pénalité lors du dépôt est en grande partie manuelle, ce qui a permis de modifier les procédures et d'examiner les motifs raisonnables avant l'imposition.

De plus, les pénalités pour la plupart des types de déclarations de renseignements internationales (RRI) – y compris les formulaires 8938, 8865, 926, 8858, 8621, 8854 et 8992, les FBAR et les formulaires 5471 joints au formulaire 1040 – ne sont évaluées que par le biais d'un examen sur le terrain au cours duquel les contribuables ont la possibilité de travailler directement avec un examinateur qui connaît la situation particulière du contribuable et qui prend en compte les motifs raisonnables avant d'évaluer une pénalité.

Les seules pénalités IIR appliquées de manière systématique lors du dépôt, par programmation, s'appliquent aux formulaires 5471 ou 5472 joints à un formulaire 1120 ou 1065 original déposé tardivement. Face à un volume de déclarations plus important, l'application systématique des pénalités permet un traitement plus cohérent des contribuables, au lieu de pénaliser uniquement ceux sélectionnés pour un contrôle tributario. Elle constitue également une incitation plus forte à respecter les délais, sachant qu'une pénalité sera appliquée indépendamment de la réalisation d'un contrôle sur place. Les informations déclarées sur ces formulaires sont précieuses pour comprendre l'exactitude de la déclaration de revenus du contribuable et contribuent aux efforts de l'IRS visant à minimiser l'écart tributario international. Passer à un traitement manuel de ces pénalités, afin que l'IRS puisse examiner les motifs raisonnables avant l'application des pénalités, retarderait considérablement le traitement des déclarations et, surtout, le versement des remboursements dus aux contribuables sur leurs formulaires 1120 ou 1065.

ACTION CORRECTIVE: N/D

RÉPONSE DU TAS : Le TAS se réjouit que l'IRS ait mis fin à l'imposition des pénalités de la partie IV sur le formulaire 3520 lors du dépôt et ait mis à jour ses procédures d'examen des déclarations de motifs raisonnables jointes aux formulaires 3520 et 3520-A avant l'imposition des pénalités lors du dépôt. Bien que les modifications apportées par l'IRS aux formulaires 3520 et 3520-A soient bénéfiques pour les contribuables, l'IRS devrait étendre la suppression des cotisations automatiques à tous les rapports d'impôts différés déposés tardivement et offrir aux contribuables la possibilité d'invoquer un motif raisonnable de défense, avec la possibilité d'un recours administratif avant toute cotisation.

Le TAS a exprimé à de nombreuses reprises ses inquiétudes quant à l'approche de l'IRS en matière de pénalités IIR. Ces pénalités sont évaluées de manière systématique, sans examen préalable ni possibilité d'établir un motif raisonnable ou d'autres moyens de défense. Elles sont souvent classées à tort comme imposables et doivent donc être acquittées avant tout contrôle juridictionnel, ce qui prive les contribuables de tout recours devant la Cour tributarioe américaine et engendre des difficultés financières. Elles sont disproportionnées par rapport à tout impôt potentiel sous-jacent et frappent particulièrement durement les contribuables à faibles revenus et les petites entreprises.

ADOPTÉ, PARTIELLEMENT ADOPTÉ ou NON ADOPTÉ : Non adopté

OUVERT ou FERMÉ : Fermé

DATE D'ÉCHÉANCE POUR L'ACTION (si laissée ouverte) : N/D

RÉPONSE DE L'IRS À LA RECOMMANDATION : L'IRS est chargé d'appliquer les pénalités liées au volume élevé de déclarations reçues chaque année. Lorsqu'une déclaration de revenus ou de revenus du travail est déposée en retard et qu'un solde est dû, l'IRS dispose de toutes les informations nécessaires pour évaluer les pénalités pour retard de production et/ou de paiement. Par souci d'efficacité, l'IRS évalue ces pénalités de manière systématique. Les contribuables reçoivent un avis et peuvent y répondre en fournissant un motif raisonnable, que l'IRS prend en compte.
Si le motif raisonnable est refusé, le contribuable a le droit de demander un réexamen par voie d'appel. Ainsi, le processus actuel concilie judicieusement la nécessité d'une application efficace des pénalités à l'appui de la conformité volontaire et la possibilité pour les contribuables de faire valoir des moyens de défense contre les pénalités. L'analyse du motif raisonnable en elle-même ne peut être traitée systématiquement lors du dépôt de la déclaration, car elle dépend de la prise en compte des faits et circonstances particuliers du contribuable. Toutefois, lorsque le motif raisonnable peut être examiné en premier lieu, par exemple lors d'un contrôle sur place, le contribuable a la possibilité de soumettre une déclaration de motif raisonnable avant l'imposition des pénalités.

Nous continuerons d’évaluer le bien-fondé des améliorations potentielles, comme la case à cocher suggérée, qui pourraient être utiles pour déterminer si une déclaration de motif raisonnable a été jointe à une déclaration originale produite en retard.

ACTION CORRECTIVE: N/D

RÉPONSE DU TAS : La TAS comprend l'existence de limitations systémiques qui devront être corrigées afin de mettre en œuvre la recommandation. Elle soutient la poursuite par l'IRS de l'examen d'éventuelles améliorations aux évaluations des pénalités systémiques, notamment la case à cocher.

ADOPTÉ, PARTIELLEMENT ADOPTÉ ou NON ADOPTÉ : Non adopté

OUVERT ou FERMÉ : Fermé

DATE D'ÉCHÉANCE POUR L'ACTION (si laissée ouverte) : N/D

RÉPONSE DE L'IRS À LA RECOMMANDATION : La réduction pour la première fois (FTA) est une dispense administrative destinée à récompenser les contribuables ayant déclaré, payé et/ou versé leurs impôts dans les délais, conformément à l'objectif de l'administration des pénalités : améliorer la conformité volontaire. Les critères de la FTA relatifs à la conformité dans les délais ne s'appliquent pas aux déclarations d'informations basées sur des événements, qu'un contribuable peut être tenu de produire ou non au cours d'une année donnée, mais qui, les années où elles sont obligatoires, sont essentielles à la capacité de l'IRS à vérifier l'exactitude des déclarations de revenus. Par conséquent, la FTA ne s'applique historiquement pas aux pénalités autres que celles pour défaut de déclaration, de paiement et de versement, qui sont les pénalités les plus courantes appliquées systémiquement aux déclarations des particuliers et des entreprises.

En ce qui concerne les pénalités tributarios estimées, chaque pénalité vise à recouvrer les intérêts perdus sur les montants que le contribuable n'a pas versés à l'IRS dans les délais impartis au cours de l'année, comme l'exige la loi. Ces pénalités sont calculées de la même manière que les intérêts, à la différence près qu'elles ne sont pas capitalisées quotidiennement. Par conséquent, l'exonération de cette pénalité n'est pas justifiée, sauf si le retard de paiement estimé est dû à un motif raisonnable. De plus, l'imposition d'une pénalité tributarioe estimée au cours des trois années précédentes n'empêche pas un contribuable de bénéficier de l'AFS pour l'année en cours. Enfin, une règle refuge existe déjà pour limiter l'application de la pénalité tributarioe estimée. Plus précisément, la pénalité n'est pas imposée si le montant d'impôt dû (après retenues à la source/crédits) est inférieur à 1,000 6654 $ (IRC 500) ou 6655 $ (IRC XNUMX) ou si le solde dû est inférieur à un pourcentage déterminé de l'impôt de l'année en cours ou de l'année précédente figurant sur la déclaration.

ACTION CORRECTIVE: N/D

RÉPONSE DU TAS : Bien que la pénalité tributarioe estimée soit censée fonctionner comme une disposition relative aux intérêts, les contribuables ont souvent du mal à estimer le montant de l'impôt qu'ils devront payer. Par conséquent, des millions de contribuables ne satisfont pas aux exigences des articles 6654 et 6655 de l'IRC et sont passibles de pénalités chaque année. Par exemple, au cours de l'exercice 2023, plus de 14 millions de pénalités tributarios estimées, totalisant environ 7 milliards de dollars, ont été appliquées à des particuliers, des successions et des fiducies. Cependant, seules 179,109 105 pénalités tributarios estimées, totalisant environ XNUMX millions de dollars, ont été annulées pour les particuliers, les successions et les fiducies. Bien que l'exception pour motif raisonnable à la pénalité tributarioe estimée s'applique dans des circonstances limitées, l'extension de la FTA aux pénalités tributarios estimées pourrait bénéficier à de nombreux contribuables et éliminer la charge liée au dépôt d'une demande d'allègement.

ADOPTÉ, PARTIELLEMENT ADOPTÉ ou NON ADOPTÉ : Non adopté

OUVERT ou FERMÉ : Fermé

DATE D'ÉCHÉANCE POUR L'ACTION (si laissée ouverte) : N/D