RÉPONSE DE L'IRS À LA RECOMMANDATION : Le Bureau du conseiller juridique en chef s'engage à protéger les droits des contribuables et travaillera avec la NTA pour identifier les problèmes ou les domaines problématiques susceptibles d'avoir un impact sur les droits des contribuables à mesure que l'IRS entreprend de passer à un environnement plus numérique. Il existe des conseils adéquats sur les questions soulevées concernant la règle de la boîte aux lettres et les conseils erronés, mais nous sommes disposés à aborder des questions ou des problèmes plus spécifiques à mesure qu'ils sont identifiés. En ce qui concerne la définition d'un examen, les directives existantes établissent un équilibre approprié entre les droits des contribuables et le fardeau de l'IRS.

Règle de boîte aux lettres
En common law, la date de livraison ou de dépôt est la date de réception. Voir États-Unis c. Lombardo, 241 US 73, 76, 78 (1916). L'article 7502 constitue une exception à cette règle de common law, en utilisant une date de cachet de la poste comme date de livraison dans certaines circonstances. L'article 7502 s'applique uniquement lorsque les lois tributarios internes prescrivent que le document doit être déposé ou que le paiement doit être effectué dans un délai prescrit ou avant une date prescrite. Trésors. Rég. Le § 301.7502-1(d) a été promulgué sous l'autorité de l'article 7502(c)(2) pour fournir des règles pour le traitement de certains documents déposés électroniquement comme livrés à la date du cachet électronique autorisé. L'article 7502 ne s'applique pas aux dépôts électroniques autres que ceux actuellement décrits dans le règlement.

Les communications électroniques sont généralement conçues pour être des méthodes de transmission de communications instantanées ou quasi instantanées. Par conséquent, les problèmes d’envoi et de dépôt dans les délais devraient être rares dans le cas des documents déposés par voie électronique. Les réglementations existantes sont conçues pour s'adapter aux éléments spécifiques dont le dépôt électronique est approuvé, tout en préservant la nécessité de garantir l'exactitude des informations fournies au contribuable et à l'IRS quant à la date et à l'heure de la transmission. Nous envisagerions de publier des directives dans la mesure nécessaire pour prendre en compte d’autres soumissions électroniques approuvées.

Règle sur les avis erronés : l'article 6404(f) prévoit que l'IRS réduira toute partie de toute pénalité ou ajout d'impôt attribuable à un avis erroné fourni par écrit au contribuable par un agent ou un employé de l'IRS si (1) l'avis écrit est raisonnablement invoquée par le contribuable et répondait à une demande écrite spécifique du contribuable, et (2) la partie de la pénalité ou de l'ajout d'impôt ne résultait pas d'un défaut par le contribuable de fournir des renseignements adéquats ou exacts.

En vertu de l'article 301.6404-3(e)(1) des Règlements du Trésor, un avis écrit sera considéré comme un avis concernant l'abattement au titre de l'article 6404(f) uniquement si la réponse applique les lois tributarios aux faits spécifiques soumis par écrit par le contribuable et fournit un conclusion concernant le traitement tributario à accorder au contribuable lors de l’application de la loi tributarioe à ces faits.

L'article 301.6404-3(b)(3) du règlement prévoit qu'aucun abattement ne sera autorisé à moins que la pénalité ou l'ajout de taxe ne soit imputable à un avis émis en réponse à une demande écrite spécifique d'avis du contribuable. Pour les conseils sans rapport avec un élément d’une déclaration de revenus, le contribuable n’est pas considéré comme s’étant raisonnablement fié aux conseils s’il a reçu les conseils après l’acte ou l’omission qui est à l’origine de la pénalité ou de l’ajout d’impôt. § 301.6404-3(b)(2)(iv).

Nous n’avons pas adopté la position selon laquelle les conseils par courrier électronique ne sont pas des conseils écrits. En fait, les avis par courrier électronique sont traités pour être rendus publics de la même manière que les avis de l'avocat en chef, lesquels avis sont inclus dans la définition d'une détermination écrite à l'article 6110. En supposant que les autres exigences de l'article 6404(f) soient remplies, nous croient que les conseils erronés fournis par courrier électronique seraient soumis à la règle des avis erronés sans qu’il soit nécessaire de modifier la réglementation existante.

Définition de l'examen ou de l'audit : l'article 7605(b) prévoit qu'« [a]ucun contribuable ne sera soumis à un examen ou à une enquête inutile, et une seule inspection des livres de comptes d'un contribuable sera effectuée pour chaque année d'imposition, à moins que » l'IRS ne le notifie. au contribuable par écrit qu'une inspection supplémentaire est nécessaire. Dans le rapport annuel 2016 au Congrès, la NTA a recommandé que l'IRS définisse le concept d'« examen » ou d'« audit » en mettant l'accent sur les procédures de traitement des retours (pré-remboursement) de l'IRS utilisées pour identifier et résoudre des types spécifiques d'erreurs possibles apparaissant. sur la déclaration d'un contribuable. Plus précisément, la NTA recommande que toute enquête préalable au remboursement exigeant que le contribuable fournisse « un certain niveau de documentation » soit considérée comme un examen ou une vérification.

Un « examen » n’est pas défini dans le Code ou dans les règlements en vertu de l’article 7605. Le concept n’est pas non plus défini dans la règle de procédure de l’IRS § 601.105(b). La jurisprudence ne fournit pas de définition exhaustive. Au mieux, la jurisprudence définit certaines activités comme ne constituant pas un examen. Voir, par exemple, Ellis c. Commissaire, 94 TCM (CCH) 112 (2007) n° 19766-05, 2007 WL 2188098 (31 juillet 2007), confirmé en partie, révisé en partie pour d'autres motifs, 346 Nourris. Env. 346 (10e Cir. 2009) (lettre au contribuable du Centre de service, demandant une explication de l'écart entre les revenus déclarés lors de la déclaration et ceux déclarés par le tiers payeur, à laquelle le contribuable a répondu avec des explications et les documents ne constituaient pas un examen ou une inspection des livres de comptes).

Rév. Proc. 2005-32, l'article 4.03(1)(a) – (d) fournit des lignes directrices et des exemples illustratifs d'autres contacts limités avec des contribuables qui ne sont pas considérés comme des examens.

Lorsque l'IRS peut identifier une erreur probable dans une déclaration, comme c'est le cas avec les programmes de rapprochement des déclarations de renseignements, et la résoudre en demandant une explication au contribuable, le contribuable et l'IRS bénéficient d'une efficacité accrue. Le contribuable échappe à l'expérience plus rigoureuse et plus lourde d'un examen et peut parvenir à une résolution plus rapidement. De même, l’IRS est capable de résoudre un problème unique, souvent simple, plus rapidement et avec beaucoup moins de ressources que celles nécessaires pour mener un audit. Il ne serait avantageux ni pour l'IRS ni pour la majorité des contribuables de forcer l'IRS à effectuer un audit pour résoudre des écarts mineurs dans une déclaration, dont certains entraînent des ajustements en faveur du contribuable.

ACTION CORRECTIVE: N/D

RÉPONSE DU TAS : Le National Taxpayer Advocate apprécie les réponses réfléchies de l'IRS concernant la règle de la boîte aux lettres, la règle des avis erronés et la définition d'un examen ou d'un audit. Elle apprécie en outre l'engagement de l'IRS à continuer de s'attaquer à ces problèmes à mesure que des problèmes sont identifiés.

En ce qui concerne la règle de la boîte aux lettres, les problèmes technologiques ne sont pas rares et il y aura inévitablement des occasions – que ce soit à cause de l'ordinateur d'un contribuable, d'un fournisseur d'accès Internet ou du réseau de l'IRS – où la livraison des e-mails ne sera pas instantanée. Nous pensons qu'il est important que l'IRS élabore des lignes directrices appropriées pour remédier à ces situations avant qu'elles ne surviennent. Dans le cas contraire, les contribuables et les praticiens seraient mieux avisés de soumettre leurs réponses par courrier certifié dans un délai limité, afin de pouvoir prouver la date de soumission.

En ce qui concerne la règle des avis erronés, notons que l'IRS reçoit actuellement des millions de questions de droit tributario sur ses lignes téléphoniques et dans ses TAC. Si l’IRS réussit à migrer un grand nombre de contribuables en ligne, ces mêmes questions de droit tributario seront soumises par voie électronique et recevront probablement une réponse électronique. Il sera essentiel d’adopter des lignes directrices claires – qui soient comprises par les contribuables ainsi que par les employés de l’IRS – concernant les réponses écrites sur lesquelles les contribuables peuvent s’appuyer pour éviter les pénalités et celles sur lesquelles ils ne peuvent pas se fier à cette fin.

En ce qui concerne la définition d'un examen, nous apprécions l'observation de l'IRS selon laquelle l'identification des problèmes dans l'environnement préalable au remboursement peut être plus simple tant pour l'IRS que pour le contribuable. Nous sommes d'accord. Mais il est également vrai que le Congrès limite généralement l'IRS à une seule inspection des livres de comptes d'un contribuable pour chaque année tributarioe. Le but de cette disposition est de protéger les contribuables du temps et des dépenses nécessaires pour répondre à plusieurs examens de la même déclaration. Dans la mesure où un contribuable sera tenu de soumettre des justifications en réponse à une demande de vérification préalable au remboursement qu’il pourrait également devoir soumettre en réponse à un audit ultérieur, les procédures de l’IRS seront directement contraires à l’intention du Congrès. Des travaux supplémentaires sont nécessaires pour garantir que ces situations soient minimisées.

Nous encourageons l'IRS à continuer d'affiner son approche face à ces questions, en collaboration avec le Bureau de l'avocat en chef de l'IRS et le Bureau du défenseur des contribuables.

ADOPTÉ, PARTIELLEMENT ADOPTÉ ou NON ADOPTÉ : Partiellement adopté

OUVERT ou FERMÉ : Fermé

DATE D'ÉCHÉANCE POUR L'ACTION (si laissée ouverte) : N/D