RÉPONSE DE L'IRS À LA RECOMMANDATION : L'IRS estime que sa publication actuelle des termes et instructions du programme OVDI est suffisamment transparente et que les méthodes de publication actuelles donnent à l'IRS plus de flexibilité pour intégrer les commentaires des parties prenantes que le processus de publication du Chief Counsel. L'IRS a publié les conditions et instructions du programme pour les contribuables et le personnel de l'IRS sur irs.gov. Cela comprend des conseils détaillés pour les contribuables sous la forme de questions fréquemment posées (FAQ). Les FAQ reflètent les commentaires et les commentaires des parties prenantes externes et internes reçus depuis le premier OVDP en 2009. Au cours des différentes versions de l'OVDP, les représentants de l'IRS de plusieurs divisions et bureaux ont rencontré des parties prenantes externes et internes. Alors que l'IRS a initialement reçu des commentaires négatifs de la part des praticiens sur les FAQ suite à l'OVDP 2009, les commentaires ultérieurs sur les orientations de l'OVDI 2011 et de l'OVDP 2012 ont été positifs. Depuis la création du premier OVDP en 2009, l'IRS a périodiquement mis à jour les orientations du programme en fonction des commentaires et des commentaires externes et internes pour apporter des modifications, des clarifications et des corrections. De plus, les FAQ ont été mises à jour périodiquement pour correspondre à d'autres changements juridiques ou administratifs ayant un impact sur les conditions du programme. Les FAQ permettent à l'IRS de répondre rapidement aux préoccupations et aux tendances des praticiens en matière de soumissions. En plus des FAQ, l'IRM fournit des conseils au personnel de l'IRS qui traite les cas OVDP. Les dispositions de l'IRM sont publiées sur irs.gov et sont accessibles au public. Ainsi, les directives de l'OVDP publiées sur irs.gov reflètent les commentaires cumulés de nombreuses parties prenantes internes et externes et permettent à l'IRS d'apporter des modifications, des corrections et des clarifications si nécessaire. En revanche, le processus d’orientation formel ne permettrait pas une telle flexibilité. De plus, le public a été informé que le programme peut prendre fin à tout moment ou que les conditions du programme peuvent changer à tout moment, comme ce fut le cas pour la dernière fois en juin 2014. Pour ces raisons et celles précédemment avancées en réponse à des recommandations similaires dans le Dans les rapports Taxpayer Advocate Reports 2011, 2012 et 2013, l’IRS n’a pas l’intention d’adopter cette recommandation.

ACTION CORRECTIVE: N/D

RÉPONSE DU TAS : TAS continue de recevoir des plaintes concernant le manque de transparence et de procédure régulière fournie par l'IRS en relation avec l'OVD et les programmes rationalisés de l'IRS. Plus tôt ce mois-ci, lors d'une table ronde, les praticiens se sont également plaints de manière plus générale de l'utilisation des FAQ par l'IRS, observant que l'IRS peut les modifier, les supprimer ou les déplacer sans préavis et sans conserver un historique des changements. Bien que l’IRS ait examiné certaines préoccupations des parties prenantes dans le cadre de forums tels que la récente table ronde, son refus d’inviter des commentaires et de les prendre en compte publiquement va à l’encontre de la transparence et de la responsabilité, car le public ne comprend pas quels commentaires l’IRS a pris en compte ni pourquoi il les a rejetés. Le délai « gênant » associé aux directives formelles – cité par l'IRS comme raison pour ne pas les rendre publiques – résulte de l'obligation de l'IRS d'inviter publiquement les commentaires, puis de les examiner et d'y répondre. Lorsque les programmes OVD ont été créés pour la première fois, l'utilisation par l'IRS de FAQ et de procédures non documentées était peut-être compréhensible à la lumière d'un tel retard. Plusieurs années plus tard, cependant, il est difficile de trouver une raison légitime pour que l’IRS continue à gérer ces programmes indéfiniment en utilisant des interprétations inédites des FAQ, des comités secrets et en évitant la surveillance du Bureau des Appels ou de toute autre entité.

ADOPTÉ, PARTIELLEMENT ADOPTÉ ou NON ADOPTÉ : Non adopté

OUVERT ou FERMÉ : Fermé

DATE D'ÉCHÉANCE POUR L'ACTION (si laissée ouverte) : N/D

RÉPONSE DE L'IRS À LA RECOMMANDATION : Le processus de certification pour les cas OVDP implique plusieurs niveaux d’examen et d’approbation. Les contribuables participant à l’OVDP peuvent soulever leurs problèmes et préoccupations auprès de la direction de l’examen. De même, les agents peuvent demander l’avis d’experts en la matière (PME) (y compris de conseillers techniques) et d’avocats, mais ni les PME ni les avocats ne sont tenus d’expliquer leur raisonnement par écrit au contribuable ni de lui donner la possibilité de réfuter leurs conseils. Cette norme s’applique aussi bien aux examens qu’aux certifications OVDP. D'une manière générale, les contribuables participant à un OVDP ont les mêmes droits que les contribuables soumis à des examens complets, à l'exception de la possibilité de faire examiner leur dossier par le Bureau des appels (appels). L'OVDP est un programme purement volontaire, et l'absence d'examen par les appels est clairement divulguée dans la FAQ 49. La FAQ 49 note également que les contribuables peuvent se retirer et se soumettre à un examen afin d'être pris en compte par les appels.

Les procédures de conformité simplifiées de dépôt de 2014 sont très différentes de l'OVDP dans la mesure où elles n'impliquent pas de détermination active de responsabilité ou de pénalités par l'IRS. Au lieu de cela, les contribuables calculent eux-mêmes leurs obligations tributarios (le cas échéant) et, pour les SDO, ils calculent les diverses pénalités offshore. Les lignes directrices comprennent : « Les déclarations soumises dans le cadre des procédures simplifiées à l’étranger à l’étranger ou dans le cadre des procédures simplifiées à l’étranger à l’étranger ne seront pas automatiquement soumises à un audit de l’IRS, mais elles peuvent être sélectionnées pour un audit dans le cadre des processus de sélection d’audit existants applicables à toute déclaration de revenus américaine et peuvent être également soumis à des procédures de vérification dans la mesure où l’exactitude et l’exhaustivité des soumissions peuvent être vérifiées par rapport aux informations reçues des banques, des conseillers financiers et d’autres sources. Dans le contexte d'un examen potentiel après la soumission des déclarations via les procédures simplifiées de conformité des dépôts, les contribuables bénéficieraient de tous les droits procéduraux de routine, y compris l'examen par voie d'appel.

Pour les raisons évoquées ci-dessus, l’IRS n’a pas l’intention d’adopter cette recommandation.

ACTION CORRECTIVE: N/D

RÉPONSE DU TAS : Les employés de l’IRS peuvent commettre des erreurs peu susceptibles d’être découvertes, sauf en cas de scandale, lorsqu’il n’y a pas de contrôle de transparence ou de responsabilité, comme c’est toujours le cas avec l’OVD et les programmes rationalisés aujourd’hui. Malgré l'affirmation contraire de l'IRS, ces programmes offrent un processus très différent de celui appliqué aux examens. Les examens sont sujets à des appels, à un réexamen d'audit et à d'éventuels litiges, ce qui donne aux contribuables plus de confiance dans les examinateurs qui tentent d'appliquer les règles correctement, de manière cohérente et équitable pendant l'examen. L'IRS a également récemment publié au public une note d'orientation provisoire (IGM), qui explique comment il appliquera les sanctions FBAR lors des examens en dehors des programmes OVD. Cette surveillance et cette transparence font défaut dans l’OVD et dans les processus rationalisés. Lorsque les contribuables estiment que l’IRS a ignoré les faits ou appliqué incorrectement ses interprétations secrètes de la FAQ, leur seul recours est de se retirer et de renoncer à la possibilité de s’entendre sur les conditions offertes aux contribuables dans une situation similaire. Ainsi, ces contribuables sont fortement incités à accepter des accords apparemment injustes, que beaucoup continueront à considérer comme injustes longtemps après la fin de ces programmes. Comme l’ont montré les études citées dans la discussion sur le problème le plus sérieux, de tels points de vue sont susceptibles de réduire la conformité volontaire.

ADOPTÉ, PARTIELLEMENT ADOPTÉ ou NON ADOPTÉ : Non adopté

OUVERT ou FERMÉ : Fermé

DATE D'ÉCHÉANCE POUR L'ACTION (si laissée ouverte) : N/D

RÉPONSE DE L'IRS À LA RECOMMANDATION : Il existe plusieurs raisons juridiques et politiques qui empêchent l'IRS de rouvrir les accords de clôture conclus par les participants à l'OVDP souhaitant bénéficier des termes des procédures de conformité simplifiées de dépôt modifiées et élargies. D'un point de vue juridique, en vertu de la section 7121 de l'IRC, les accords de clôture sont généralement définitifs et concluants. Même si les accords de clôture pouvaient être rouverts, le délai de prescription des remboursements prévu à la section 6511 de l'IRC interdirait à l'IRS de rembourser les paiements non effectués dans le délai spécifié dans la section 6511(b) de l'IRC. Les accords de clôture sont utilisés dans un vaste éventail de dossiers fiscaux, et pas seulement dans l'OVDP. Les accords de clôture représentent la meilleure offre pour les parties (le contribuable et l'IRS) au moment où ils sont conclus, et les deux parties sont protégées de tout changement futur qui aurait pu avoir un impact sur l'affaire sans l'accord de clôture. La conclusion d'accords donne aux contribuables la certitude que même si les termes de l'accord changent, l'IRS ne peut pas exiger plus d'impôts, d'intérêts ou de pénalités ultérieurement. Depuis l'annonce du premier OVDP en 2009, les pénalités diverses offshore ont augmenté à chaque version du programme. L'accord de clôture garantit qu'un participant à l'OVDP ne sera pas soumis à une pénalité plus élevée lorsque les conditions du programme changeront. De plus, l’OVDP et les procédures simplifiées de conformité des dépôts sont des programmes différents conçus pour différents contribuables. Les conditions et sanctions respectives du programme ont été construites en conséquence. Les participants à l'OVDP paient une pénalité plus élevée que les contribuables qui produisent leurs déclarations via les procédures simplifiées de conformité de dépôt, mais en retour, ils obtiennent la certitude et le caractère définitif d'un accord de clôture, ainsi qu'une lettre de la division des enquêtes criminelles de l'IRS indiquant que le contribuable ne sera pas recommandé le pour des poursuites pénales. Pour les raisons évoquées, l’IRS n’a pas l’intention d’adopter cette recommandation.

ACTION CORRECTIVE:  N/D

RÉPONSE DU TAS : La dernière fois que l'IRS a créé des conditions plus favorables dans le cadre de ses programmes OVD (par exemple, les taux de 12.5 et XNUMX %), il a permis aux contribuables éligibles qui avaient déjà signé des accords de clôture de les modifier afin de ne pas être désavantagés en s'étant manifestés plus tôt. La réponse de l'IRS n'explique pas entièrement pourquoi il a choisi de les pénaliser cette fois-ci en refusant de modifier leurs accords de clôture pour offrir les mêmes conditions que celles qui se sont manifestées plus tard. Il cite une politique de finalité qu’il a compensée la dernière fois en faveur de l’équité, mais n’explique pas pourquoi l’équité était cette fois moins importante. Il cite également une limitation légale à l'émission de remboursements longtemps après le paiement des montants et le dépôt des déclarations, mais cette limitation n'affecterait qu'un sous-ensemble de ceux qui souhaiteraient modifier leurs accords. L'indifférence apparente de l'IRS à l'égard des autres personnes concernées par cette décision souligne l'importance d'exiger de l'IRS qu'il demande et réponde aux commentaires avant d'adopter des politiques – en particulier les politiques qui semblent ignorer les droits des contribuables.

ADOPTÉ, PARTIELLEMENT ADOPTÉ ou NON ADOPTÉ : Non adopté

OUVERT ou FERMÉ : Fermé

DATE D'ÉCHÉANCE POUR L'ACTION (si laissée ouverte) : N/D