Qu'est-ce qu'un actif numérique ?

Au sens le plus large, un actif numérique est un élément créé et stocké numériquement, qui a de la valeur, dont la propriété a été établie et qui est découvrable. Le Département du Trésor a ajouté à la définition qu'un actif numérique doit être enregistré sur un grand livre distribué sécurisé par cryptographie ou sur toute technologie similaire. L'IRS inclut la « crypto-monnaie » et la « monnaie virtuelle » parmi les actifs numériques.

Des exemples d’actifs numériques incluent (sans toutefois s’y limiter) :

• Monnaie virtuelle convertible et crypto-monnaie (pensez Bitcoin) ;
• Stablecoins (pensez à Tether) ; et
• Jetons non fongibles (NFT) (pensez aux CryptoPunks).

Qu'est-ce que la monnaie virtuelle ?

La monnaie virtuelle est une représentation numérique d'une valeur autre qu'une représentation du dollar américain ou d'une devise étrangère (« monnaie réelle »). La monnaie virtuelle est utilisée comme unité de compte, réserve de valeur ou moyen d’échange.

Qu'est-ce que la crypto-monnaie ?

La crypto-monnaie est un type de monnaie virtuelle qui utilise la cryptographie pour sécuriser les transactions. Les crypto-monnaies utilisent un système décentralisé pour enregistrer les transactions et émettre de nouvelles unités.

Bitcoin est une crypto-monnaie, car elle utilise la cryptographie pour sécuriser les transactions enregistrées numériquement sur un grand livre distribué, tel qu'une blockchain. Une transaction impliquant une crypto-monnaie enregistrée sur un grand livre distribué est appelée transaction « en chaîne ». Une transaction qui n'est pas enregistrée dans le grand livre distribué est appelée transaction « hors chaîne », dans laquelle les individus peuvent interagir directement les uns avec les autres sans nécessairement utiliser un tiers de confiance comme un échange de crypto-monnaie.

Qu'est-ce qu'un NFT?

Un NFT est un « jeton non fongible ». Non fongible signifie que quelque chose est unique et ne peut pas être remplacé. Chaque NFT contient une signature numérique, ce qui rend chacun unique. En revanche, un article fongible est un article dont les unités individuelles sont essentiellement interchangeables et dont chacune des parties est impossible à distinguer des autres. La monnaie physique est fongible, ce qui signifie qu'un billet de 100 $ est impossible à distinguer et a la même valeur que tout autre billet de 100 $ en circulation. Un NFT peut représenter à la fois un actif numérique tel qu'une image, mais il peut également suivre des actifs du monde réel, comme une maison, une voiture ou une chanson.

Pourquoi les transactions sur actifs numériques sont-elles imposables ?

Les revenus sont généralement imposables quelle que soit leur source. En tant que telles, les transactions sur actifs numériques sont imposables, tout comme les transactions « traditionnelles » impliquant de l'argent contre des biens ou des services, ou un échange de biens contre d'autres biens ou services. Les actifs numériques sont traités comme des biens par l'IRS et les principes fiscaux généraux qui s'appliquent aux transactions immobilières s'appliqueront à une transaction impliquant un actif numérique.

Comment les transactions sur actifs numériques sont-elles imposées ?

En général, les personnes qui effectuent des transactions avec des actifs numériques, y compris l'achat, la vente ou l'échange d'actifs numériques, détiennent les actifs numériques en tant qu'actifs financiers et la vente ou l'échange entraîne un gain ou une perte en capital. Cependant, les actifs numériques reçus en rémunération de services sont traités de la même manière qu’un salaire et génèrent un revenu ordinaire pour le destinataire qui détient alors l’actif numérique en tant qu’actif capital.

Les exemples suivants illustrent plusieurs transactions courantes impliquant des actifs numériques :

• Vents: Lorsque vous vendez un actif numérique, il s’agit généralement d’une immobilisation et vous devez déclarer la transaction ainsi que tout gain ou perte en capital sur la vente.
  • Mise en situation : Si Mary achetait 5 Bitcoins pour 50,000 52,000 $ en avril et vendait tous ses Bitcoins en juillet pour 2,000 48,000 $, elle réaliserait un gain en capital à court terme de XNUMX XNUMX $ (le prix de vente moins le prix d'achat). Si Mary vendait les Bitcoins pour XNUMX XNUMX $, elle subirait une perte en capital à court terme sur la vente, sous réserve de toute limitation des déductions pour perte en capital. Il est important de noter que Marie a dû vendre ses pièces pour reconnaître la perte ; elle ne peut pas déclarer une perte simplement parce que les pièces qu'elle détient ont perdu de la valeur.
• Echanges: Si vous échangez un actif numérique détenu comme immobilisation contre des services ou d'autres biens, y compris des biens ou un autre actif numérique, vous devez déclarer la transaction ainsi que tout gain ou perte en capital résultant de la différence entre la juste valeur marchande du bien ou du service que vous avez reçu. et la base de la propriété cédée.
  • Mise en situation : Si Bill achète 5 Bitcoins pour 50,000 40,000 $ en avril et les échange en juin contre une autre monnaie virtuelle d'une valeur de 10,000 60,000 $ à la date et à l'heure de l'échange, Bill déclarera une perte en capital à court terme de 40,000 10,000 $ sur la transaction. Dans ce cas, Bill devrait tenir compte de ses autres pertes en capital et pourrait éventuellement être limité quant au montant qu'il pourrait déduire pour l'année en cours. De même, si la monnaie virtuelle échangée valait XNUMX XNUMX $ au lieu de XNUMX XNUMX $, Bill déclarerait une plus-value à court terme de XNUMX XNUMX $ sur la transaction.
• Gains: Lorsque vous recevez un bien, y compris un actif numérique, en échange de services rendus, que vous fournissiez ou non ces services en tant qu'employé, vous devez déclarer les gains comme revenu ordinaire. La rémunération pour les services est déclarée et imposée de la même manière, quelle que soit la manière dont elle est reçue (dollars, monnaies virtuelles, biens ou autres services). Si vous recevez un actif numérique en échange de la fourniture de services en tant qu'employé, il est considéré comme un salaire et est soumis à la retenue d'impôt fédéral sur le revenu, à l'impôt fédéral sur les cotisations d'assurance (FICA) et à l'impôt fédéral sur l'impôt sur le chômage (FUTA) et doit être déclaré par votre employeur sur le formulaire W-2, Déclaration de salaire et d'impôts, comme les salaires traditionnels payés en dollars américains. Si vous recevez un actif numérique en échange de la prestation de services et que vous n'êtes pas un employé du payeur, vous êtes un travailleur indépendant et pouvez être considéré comme un entrepreneur indépendant.
  • Mise en situation : Si Deng reçoit 10 Bitcoins d’une valeur de 100,000 1 $ pour avoir fourni des services en tant qu’employé, il doit le déclarer comme « salaire » dans sa déclaration de revenus. Si Deng n'est pas un employé, la rémunération est déclarée à l'annexe 2 ou à l'annexe C. Deng doit déclarer ce revenu dans sa déclaration de revenus, qu'il reçoive ou non un formulaire W-1099, un formulaire XNUMX-MISC ou une autre déclaration de renseignements. .
• Fourches dures : Un hard fork se produit lorsqu’une crypto-monnaie subit un changement de protocole entraînant un détournement permanent du grand livre distribué existant. Cela peut entraîner la création d’une nouvelle cryptomonnaie en plus de l’ancienne cryptomonnaie. Si votre crypto-monnaie est passée par un hard fork mais que vous n’avez reçu aucune nouvelle crypto-monnaie, vous n’avez pas de revenu imposable.
  • Mise en situation : Maria détient 10 unités de cryptomonnaie A qui ont un hard fork, après quoi elle possède également 10 unités de cryptomonnaie B. Quelle que soit la manière dont elle reçoit la nouvelle cryptomonnaie B, elle a des revenus. Si les 10 unités de cryptomonnaie B valent 50 $ à la date et à l’heure où elle les reçoit, Maria aura un revenu imposable de 50 $ qu’elle devra déclarer dans l’année où elle reçoit la cryptomonnaie B.
• Vol: Si votre investissement dans des actifs numériques a été volé, les règles de perte en cas de vol s'appliquent à l'année où vous avez pris connaissance du vol. (Voir l'avis du conseiller juridique en chef (CCA) 202302011 et le sujet tributario n° 515, pertes en cas de sinistre, de catastrophe et de vol pour plus d'informations.) Le vol doit répondre à la définition du vol de votre juridiction locale et vous devez inclure toute contrepartie que vous avez reçue pour le vol lors du calcul. votre perte (ou votre gain). Si le vol entraîne une perte nette, la perte est une perte ordinaire et n’est pas soumise aux diverses limitations de déduction détaillée.
• Faillite ou compte gelé : Bien que certains actifs numériques aient perdu une part importante de leur valeur au cours de l’année 2022, vous ne pouvez pas déduire une perte résultant de cette diminution sur votre déclaration de revenus jusqu’à ce qu’une transaction soit clôturée et finalisée, comme une vente ou un échange. Si votre compte d'investissement en actifs numériques est gelé ou si vos actifs numériques sont bloqués dans une procédure de faillite, vous ne pouvez pas réclamer de perte imposable car vous n'avez pas de transaction clôturée et terminée. Une fois votre compte débloqué ou la procédure de faillite terminée, vous devrez réévaluer votre situation. Si vos actifs numériques et votre propriété sont restés intacts et qu’ils ont une quelconque valeur, vous n’avez pas de perte reconnaissable. Si vous avez reçu un règlement (aussi petit soit-il) de la procédure de faillite en échange de vos actifs numériques, cela est considéré comme une vente et vous devez déclarer votre perte (ou gain) en capital sur le formulaire 8949 pour l'année où vous avez reçu le règlement. Si vous n’avez rien reçu du règlement de la faillite, ni de l’argent ni vos actifs numériques, alors votre investissement en actifs numériques est considéré comme sans valeur et des règles différentes s’appliquent.
• Sans valeur ou abandonné : Contrairement à la vente d’un investissement en actifs numériques qui entraîne un gain ou une perte en capital, la perte résultant de la perte totale de la valeur de votre investissement en actifs numériques est une perte ordinaire. Il convient de noter que l’actif doit être totalement sans valeur, voire presque, pour que cette perte soit comptabilisée. Une perte ordinaire résultant d'un investissement sans valeur ou abandonné est une déduction détaillée diverse dans l'année de sans valeur/d'abandon, mais n'est pas déductible sur votre déclaration de revenus car la loi de 2017 sur les réductions d'impôts et l'emploi prévoit que les déductions détaillées diverses d'un particulier ne sont pas déductibles en 2018. jusqu’en 2025.

Pour plus d’informations sur le traitement tributario des transactions immobilières, voir Publication 544, Ventes et autres cessions d'actifs.

Quelles transactions sur actifs numériques ne sont pas imposables ?

Généralement, les mêmes règles qui s’appliquent aux autres biens s’appliquent aux actifs numériques. Toutes les transactions immobilières ne sont pas imposables. Par exemple, les transactions suivantes ne sont pas imposables :

• Transactions avec vous-même. Si vous transférez de la monnaie virtuelle depuis un portefeuille, une adresse ou un compte vous appartenant vers un autre portefeuille, une adresse ou un compte qui vous appartient également, le transfert est un événement non imposable, même si vous recevez une déclaration de renseignements faisant état du transfert. .
• Authentique cadeaux. Si vous recevez un actif numérique en tant que authentique don, le don n’est pas imposable. Vous déclarerez tout revenu ou perte lorsque vous vendrez, échangerez ou disposerez de toute autre manière de l’actif numérique. Si c’est vous qui donnez l’actif numérique, vous devrez peut-être déclarer le cadeau dans une déclaration de revenus sur les donations. Consultez les instructions du formulaire 709 pour plus d’informations.
• Dons de bienfaisance. Si vous faites don d'un actif numérique à une organisation caritative décrite dans la section 170(c) de l'Internal Revenue Code, vous ne déclarerez pas les revenus, les gains ou les pertes résultant du don. Vous pouvez cependant avoir droit à une déduction de cotisation sur votre déclaration de revenus l’année où vous avez fait le don.
• Fourches souples. Un soft fork se produit lorsqu'un registre distribué subit un changement de protocole qui n'entraîne pas de détournement du registre et n'entraîne donc pas la création d'une nouvelle crypto-monnaie. Étant donné que les soft forks ne vous permettent pas de recevoir de nouvelles crypto-monnaies, vous serez dans la même position qu'avant le soft fork, ce qui signifie que le soft fork ne vous rapportera aucun revenu.

Où les transactions sur actifs numériques sont-elles déclarées ?

Les transactions impliquant des actifs numériques sont généralement déclarées sur les mêmes formulaires fiscaux que les transactions portant sur d'autres biens.

• Case à cocher à la page 1 de Formulaire 1040, Déclaration de revenus des particuliers aux États-Unis, ou Formulaire 1040-SR, Déclaration de revenus des États-Unis pour les aînés. À partir de 2020, si vous effectuez certaines transactions sur des actifs numériques, cochez la case « Oui » à côté de la question sur les actifs numériques (anciennement monnaie virtuelle) à la page 1 du formulaire 1040 ou du formulaire 1040-SR. Voir le Instructions pour le formulaire 1040, Déclaration de revenus des particuliers aux États-Unis/Formulaire 1040S Déclaration de revenus des particuliers aux États-Unis pour les personnes âgées pour plus d'information.
• Formulaire 8949, Ventes et autres dispositions d'immobilisations, Annexe D (formulaire 1040 ou 1040-SR), gains et pertes en capital. Vous devez déclarer la plupart des ventes et autres transactions en capital sur le formulaire 8949, puis résumer les gains en capital et les pertes en capital déductibles sur l'annexe D.
• Formulaire série 1040 ou Formulaire 1040 Annexe 1, Revenus supplémentaires et ajustements du revenu. Vous devez déclarer les revenus ordinaires provenant des actifs numériques sur Formulaire 1040, déclaration de revenus des particuliers américains, Formulaire 1040-SS, déclaration de revenus américaine pour le travail indépendant (y compris le crédit d'impôt supplémentaire pour enfants pour les résidents Bone Fide de Porto Rico), Formulaire 1040-NR, Déclaration de revenus des étrangers non-résidents aux États-Unis, ou Formulaire 1040, Annexe 1, Revenus supplémentaires et ajustements du revenu, selon le cas.

Quels enregistrements dois-je conserver concernant mes transactions sur actifs numériques ?

L'Internal Revenue Code et ses réglementations exigent que les contribuables tiennent des registres suffisants pour établir les positions prises dans leurs déclarations de revenus fédérales. Vous devez donc conserver des registres pendant au moins trois ans après avoir déclaré tout événement imposable ou avoir d'autres exigences de déclaration, même s'ils ne sont pas immédiatement imposables, documentant les achats, les reçus, les ventes, les échanges ou autres dispositions de votre actif numérique et le marché équitable. valeur de tout bien ou service que vous avez reçu en échange d'un actif numérique

Plus de ressources et d’informations : 

• Monnaies virtuelles 
• Foire aux questions sur les transactions en monnaie virtuelle 
• Avis 2014-21
• Décision sur les revenus 2019-24
• Publication 525, Revenu imposable et non imposable 
• Publication 526, Contributions caritatives 
• Publication 544, Ventes et autres cessions d'actifs 
• Publication 551, Base de l'actif 
• Publication 561, Détermination de la valeur des biens donnés